Таким образом, налогоплательщики с длительным производственным циклом не уплачивают НДС с авансов, если они могут подтвердить, что их товар имеется в утвержденном постановлением Правительства РФ перечне товаров с длительным производственным циклом, а также могут представить соответствующие справки, подтверждающие длительность производственного цикла, и ведут раздельный учет операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
Пунктом 9 ст. 154 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 255-ФЗ) установлено, что до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 % в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.
Следует учитывать, что в соответствии с абзацем первым п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1—3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по вышеуказанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Таким образом, суммы полученной оплаты, частичной оплаты за поставляемые на экспорт товары подлежат включению в налоговую базу по НДС в момент, когда собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Официальная позиция. С учетом изложенного в письме Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-08/77 разъяснено, что при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты (частичной оплаты), полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ, и оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %.
Обратите внимание: Законом № 255-ФЗ п. 9 ст. 154 НК РФ признан утратившим силу. Одновременно данным Законом абзац второй п. 1 ст. 154 НК РФ изложен в новой редакции.
Так, п. 1 ст. 154 НК РФ (в ред. Закона № 255-ФЗ) установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. В налоговую базу не включаются оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
– длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с п. 13 ст. 167 НК РФ;
– которые облагаются по налоговой ставке 0 % согласно п. 1 ст. 164 НК РФ;
– которые не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения).
Таким образом, Законом № 255-ФЗ упорядочен порядок определения налоговой базы в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет операций, облагаемых по налоговой ставке 0 %, указанных в подпунктах 4, 5, 6, 7 п. 1 ст. 164 НК РФ. Новые положения ст. 154 НК РФ позволяют сделать однозначный вывод о том, что суммы оплаты, частичной оплаты по этим операциям в периоде их получения освобождены от налогообложения. Следовательно, применявшийся ранее подход Минфина России по данному вопросу Законом № 255-ФЗ закреплен законодательно.
Кроме того, Законом № 255-ФЗ дополнительно установлено, что если налогоплательщиком получена оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), такая оплата в налоговую базу по НДС не включается.