Таким образом, законодатель расширил перечень НИОКР, при выполнении которых можно применять льготу по НДС на основании ст. 149 НК РФ:
– до 1 января 2008 года освобождение от налогообложения в соответствии с подпунктом 16 п. 3 ст. 149 НК РФ получали организации, выполнявшие работы на территории Российской Федерации, подпадавшие под понятие НИОКР, при этом финансирование работ производилось за счет средств бюджетов и (или) соответствующих фондов либо работы осуществлялись учреждениями науки на основе хозяйственных договоров;
– с 1 января 2008 года к вышеперечисленным операциям, не подпадающим под обложение НДС, добавились операции перечня видов деятельности, определенные подпунктом 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Следовательно, с 1 января 2008 года для получения освобождения от налогообложения исполнитель должен осуществлять на территории Российской Федерации работы, подпадающие под понятие НИОКР, при этом выполнять хотя бы одно из двух следующих условий:
– статус научной организации должен быть подтвержден в соответствии со ст. 5 Закона № 127-ФЗ;
– выполняемые работы должны быть поименованы в подпункте 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Актуальная проблема. Долгое время неясным для налогоплательщиков оставался вопрос об обложении НДС операций по приобретению права требования долга, вытекающего из договора займа денежных средств, а также процентов, начисленных/полученных при погашении займа в денежной форме.
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа).
Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В силу п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса), или переходе вышеуказанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации вышеприведенных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.
Таким образом, вышеназванные операции подлежат обложению НДС в случае, если они не освобождены от налога.
Как следует из подпункта 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
Официальная позиция. В письме УМНС России по г. Москве от 18.06.2003 № 24-11/31587 разъяснено, что доходы, полученные налогоплательщиком (займодавцем) от оказания финансовых услуг, связанных с переуступкой ранее приобретенного права требования исполнения обязательств в денежной форме по договору займа, не подлежат обложению НДС.
Следовательно, операции по приобретению права требования долга денежных средств, а также проценты, начисленные/полученные при погашении займа в денежной форме, НДС не облагаются.
Судебная практика. Аналогичного подхода придерживаются и арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 01.12.2005, 28.11.2005 № КА-А40/11806-05).
Обратите внимание: подпунктом «б» п. 1 ст. 1 Закона № 195-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 26, согласно которому на территории Российской Федерации не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.