Если налогоплательщик предоставляет места на стоянке (автостоянке) по договору безвозмездного пользования (статья 689 ГК РФ), то такие услуги не переводятся на уплату ЕНВД. Поскольку одним из условий применения ЕНВД является оказание услуг на платной основе. Это следует из определения платной стоянки, приведенного в абзаце 11 статьи 346.27 НК РФ.
Понятие транспортных средств в статье 346.27 НК РФ применяется только в целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, то есть к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов (абзац 10 статьи 346.27 НК РФ).
При этом никакими положениями НК РФ не определено, что именно подразумевается под автотранспортными средствами для целей применения подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 28 октября 2008 года № 03-11-04/3/489, на платных стоянках должны храниться автотранспортные средства, зарегистрированные в подразделении ГИБДД МВД Российской Федерации.
Так, в органах ГИБДД регистрируются автотранспортные средства (и прицепы к ним), предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования и имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч (абзац 2 пункта 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации») (далее – Постановление № 938).
Транспортные средства, которые относятся к внедорожному автотранспорту, регистрируются в органах Гостехнадзора (абзац 3 пункта 2 Постановления № 938). Так, к ним относятся:
– тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее;
– транспортные средства, которые не предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
При этом деятельность по хранению на автостоянках новых транспортных средств, не зарегистрированных в органах ГИБДД МВД Российской Федерации, под ЕНВД не подпадает. В таком случае незарегистрированные автомобили, предназначенные для продажи, для целей налогообложения рассматриваются как товары (пункт 3 статьи 38 НК РФ). А услуги по их хранению – как услуги по хранению товаров, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ указанный вид предпринимательской деятельности не относится к облагаемым ЕНВД. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 23 июля 2009 года № 03-11-06/3/195.
Физическим показателем в отношении оказания данных услуг признается общая площадь стоянки в квадратных метрах. Величина базовой доходности составляет 50 рублей в месяц (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ под площадью стоянки понимается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
Правоустанавливающие и инвентаризационные документы – это любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на тот либо иной объект предпринимательской деятельности, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Если для хранения автотранспортных средств используется многоуровневая (многоэтажная) платная автостоянка, то при применении физического показателя налогоплательщик должен учитывать ее общую площадь (как подземной, так и надземной части), определяемую на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Такой вывод содержится в Письмах Минфина Российской Федерации от 15 мая 2009 года № 03-11-11/81, от 19 мая 2009 года № 03-11-06/3/140, № 03-11-06/3/139.
По мнению автора, данный вывод противоречит нормам главы 26.3 НК РФ, в частности положениям статьи 346.27 НК РФ, которыми определено понятие площади стоянки.
Если услуги по хранению автотранспортных средств оказываются на площади, превышающей площадь, указанную в правоустанавливающих документах, при исчислении ЕНВД в отношении осуществляемой деятельности должна учитываться суммарная площадь всего фактически используемого земельного участка (площадь стоянки) (Письмо Минфина Российской Федерации от 19 мая 2008 года № 03-11-05/126).