Одним из основных документов, в соответствии с которым рассчитывают заработную плату работников, является положение об оплате труда. При составлении положения об оплате труда необходимо указать:
1) форму и системы оплаты труда работников предприятия (повременную, сдельную, сдельно-премиальную и т. д.);
2) указать категории работников, получающих премии;
3) установить виды премий и надбавок (за выполнение особо важного задания, за выполнение определенных показателей и т. д.);
4) установить условия выплаты премий и надбавок;
5) определить порядок начисления премий и надбавок;
6) установить размер премий и надбавок.
Необходимость наличия положения об оплате труда на предприятии позволит учесть данные выплаты в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии с п. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ.На следующем этапе аудитору на основании данных главной книги и расчетно-платежных ведомостей необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и главная книга, а аналитического учета – расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Проверка производится путем сопоставления на одну и ту же дату сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге и по расчетно-платежной ведомости. Результаты проведенной проверки можно оформить в виде таблицы.
Таблица № 1. Результаты проведенной проверки сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Далее путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работникам из кассы, за каждый месяц проверяемого периода. Также аудитору необходимо проверить соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по данным главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости. Результаты проверки можно оформить таблицей.
Таблица № 2. Результаты проверки при сопоставлении данных журнала-ордера № 1 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Из анализа данных, приведенных в таблице, аудитор может определить в каком периоде, и в какой сумме возникли расхождения. Эта информация будет использована в дальнейшем при составлении аудиторского отчета.
Хозяйственные операции по начислению заработной платы в бухгалтерском учете организации отражаются бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата производственным рабочим;
Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата вспомогательным рабочим;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата рабочим,занятым обслуживанием производств;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата управленческому персоналу;
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена заработная плата работникам обслуживающего хозяйства.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, а также других выплат за счет средств социального страхования отражается проводкой:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если организация производит выплаты материальной помощи, вознаграждений, доплат и разного рода иных выплат за счет собственных средств, то данные операции отражаются проводкой:
Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для того чтобы аудитору проверить, на какие счета бухгалтерского учета были отнесены суммы начисленной заработной платы по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», можно использовать следующую таблицу.
Таблица № 3. Суммы начисленной заработной платы по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
По данным такой таблицы можно сразу определить общую сумму начисленной заработной платы, а также на какие счета бухгалтерского учета отнесена эта сумма. В дальнейшем эти данные можно будет использовать при проверке правильности исчисления ЕСН и Пенсионного фонда, а также использовать для написания аудиторского отчета.