Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).
Влияние (последствия):
Занижен показатель по строке «Отложенные налоговые обязательства» Бухгалтерского баланса на сумму 29 199 тыс. руб.
Занижен показатель по строке «Чистая прибыль (убыток)» Отчёта о финансовых результатах на сумму 29 199 тыс. руб.
Нормативная база:
Пункт 8 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н:
для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах, а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
Пункт 9 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н:
для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Пункт 19 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н:
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.
На основании пункта 22 ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённых Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:
на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Рекомендации:
Внести исправление в регистры бухгалтерского учёта. Внести исправления в бухгалтерскую (финансовую) отчётность.
Нарушение 3
Искажена информация в регистрах бухгалтерского учёта. Искажена информация в бухгалтерской (финансовой) отчётности за 9 месяцев 2021 года выше установленного уровня существенности по отражению текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств. Не организован учёт в регистрах налогового учёта, для целей расчёта налога на прибыль и отложенных налоговых активов и обязательств. Невозможно для суммовой оценки.
Нарушение (описание):
В результате проведённых аудиторских процедур выявлено, что корректные данные в регистрах налогового учёта отсутствуют, для целей исчисления отложенных налогов. Расчётная таблица по налогу на прибыль и расшифровка по запросу аудитора не предоставлена. Организация не проводила инвентаризацию и данные о фактических остатках Запасов и Основных средств отсутствуют. По результатам интервью получена вышеуказанная информация.
Влияние (последствия):
Не исключено привлечение к ответственности по статье 15.11. Кодекса об административных правонарушениях (далее КоАП).
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.