Порядок формирования резерва под обесценение запасов устанавливается в соответствии с Методическими рекомендациями (МР) по оценке величины резерва под снижение стоимости запасов АО «Организация».
Пункт 5 Методических рекомендаций (МР), утверждённых приказом № 52 от 02.10.2017 года:
Общество создаёт резерв под снижение стоимости МПЗ, в отношении всех материально-производственных запасов Обществ, в том числе сырья, материалов, готовой продукции, товаров;
формирование резерва под снижение стоимости МПЗ проводится по каждой номенклатурной единице, поступившей на баланс Общества до 01 октября отчетного года, прошедшей ежегодную инвентаризацию и оставшейся на балансе согласно учетным данным по состоянию на 31 декабря отчетного года. Не подлежат оценке на предмет снижения рыночной стоимости материально-производственные запасы, поступившие согласно учетным данным в период с 01 октября по 31 декабря отчетного года. На основании пункта 5.3. МРУ для оценки необходимости создания резерва под снижение стоимости МПЗ проводится анализ остатков по каждой номенклатурной единице на наличие признаков обесценения.
В подпункте 1.3 пункта 1 приза №38 от 10.08.2018 года изменений в приказ от 02.10.2017г. №52 «Об утверждении Методики по оценке величины резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов» указано, что «По не востребованным в производстве в текущем году и не заявленным
на предстоящий планируемый год МПЗ, которые не утратили свои первоначальные функциональные свойства (например, бывшие в употреблении МПЗ, оприходованные в процессе демонтажа), а также приобретенным в более ранние сроки МПЗ, которые могут использоваться для восстановления объектов электросетевого назначения как конструктивно специфические (уникальные либо альтернативные), в случае невозможности определения их рыночной стоимости (аналогичные МПЗ сняты с производства, спроса на покупку данных МПЗ нет в связи со спецификой) рыночная стоимость признается равной нулю.».
В пункте 7 Методических рекомендаций указано (МР), утверждённых приказом № 52 от 02.10.2017 года, указано что:
бухгалтерский учет операций по формированию и использованию сумм резервов под снижение стоимости МПЗ ведется на счете 14 «Резерв под обесценение МПЗ».
МПЗ в бухгалтерской отчетности отражается за минусом созданного в отношении данных материально-производственных запасов резерва под снижение стоимости (обесценение) МПЗ.
Суммы созданных резервов под снижение стоимости МПЗ относятся на прочие расходы и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе прочих расходов) и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» на дату составления расчета резерва по форме согласно приложению 1 к настоящей Методике.
Суммы восстановленных резервов в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Если рыночная стоимость продажи МПЗ, по которым ранее был создан резерв под снижение стоимости, изменилась, то соответствующие резервы должны быть скорректированы с отнесением разницы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Доначисление резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ», восстановление резерва отражается по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости МПЗ» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В учёте Организации нет операций по созданию резерва под снижение стоимости материальных ценностей, созданных в соответствии с пунктом 3.16.9 УП Организации. К моменту подготовки отчётности за 9 месяцев 2021 года тестирования ТМЦ на обесценение в 2021 году не осуществлялось, согласно утверждённой МР.
Учётная политика соответствует утверждённым стандартам по бухгалтерскому учёту, но есть противоречие, с утверждёнными в Организации МР. Как указано выше, в УП запасы оцениваются на отчетную дату, а в утверждённых Организацией МР, по результатам инвентаризации на 31 декабря текущего года.
Строка «Запасы» в Бухгалтерском балансе за 9 месяцев 2021 года равна 7 944 тыс. руб. Сумма выявленных «Сырья и материалов» без движения 1 464 тыс. руб., что составляет 18 % к строке Бухгалтерского баланса. Уровень существенности, установленный пунктом 2.2.4 УП Организации, составляет 5%. Согласно представленным МР в Организации, порядок учёта Запасов 2021 году не изменился, в части определения чистой стоимость продажи запасов.
Влияние (последствия):
Завышен показатель по строке «Сырье и материалы» Бухгалтерского баланса на сумму 1 464 тыс. руб. на 30.09.2021 года.