По итогам аттестации выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:
1) в области общего аудита;
2) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
3) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);
4) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации.
Квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован. Законом установлен ряд случаев прекращения действия аттестата:
1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3) аудитор в течение двух календарных лет подряд не осуществлял аудиторскую деятельность;
4) аудитор не повышает квалификацию ежегодно;
5) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
6) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов РФ.
В каждой аудиторской компании должны существовать процедуры, обеспечивающие контроль за необходимым объемом знаний и практического опыта аудиторов для выполнения ими своих обязанностей.
12. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, которые определяют уровень качества аудита и гарантируют надежность результатов. Значение аудиторских стандартов заключается в том, что они обеспечивают качество аудита и содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и разработок, а кроме того, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях. Согласно закону стандартами аудиторской деятельности признаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Аудиторский стандарт имеет определенную структуру и состоит из следующих разделов:
1) общие положения;
2) основные понятия и определения;
3) сущность стандарта;
4) практические приложения.
В разделе «Общие положения» отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами. В разделе «Основные понятия и определения», используемые в стандарте, содержатся основные термины и их краткая характеристика. В раздел «Сущность стандарта» включены описание проблемы, анализ ситуации и методы решения.
Из всего многообразия можно выделить несколько видов аудиторских стандартов:
1) общие стандарты аудита;
2) рабочие стандарты аудита;
3) стандарты отчетности;
4) специальные стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.
В зависимости от субъекта аудит разделяют на внешний и внутренний. Внешний аудит проводится независимым экспертом с целью объективной оценки достоверности финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Внутренний аудит – независимая деятельность в организации по оценке ее работы в интересах сотрудников и руководителей.
Для уточнения общих стандартов разработаны и применяются на практике дополнительные стандарты.
1. Использование материалов другого (предыдущего) аудита.
2. Выявление ошибок и неточностей, не являющихся противозаконными.
3. Рабочая документация.
Стандарты аудита, применяемые в России, подразделяются на:
1) международные стандарты аудита (не являются нормативными документами);
2) национальные (федеральные российские) стандарты (являются обязательными);
3) внутренние стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
4) правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.