Основная деятельность по планированию аудита – это предварительный аналитический обзор, предварительная оценка эффективности проверки и ее материальности (существенности), являющиеся важными предпосылками выполнения проверки.
Процедуры аудита – это процедуры тестирования СВК клиента и выявления риска неэффективности этого контроля.
Независимые процедуры – это сбор аудитором аудиторских доказательств. Проверка не завершена, если не подготовлены необходимые рабочие документы – записи аудиторов, соответствующие общепринятым аудиторским стандартам и содержащие обоснования выбора необходимых в данных условиях процедур и других важных решений, принимаемых в ходе проверки.
Завершающий этап аудиторской работы – это формулировка мнения о достоверности отчетности и составление аудиторского заключения после аудиторских процедур по проверке отчетности и результатов аудита.
В ходе выполнения этих этапов аудита осуществляется непрерывная деятельность , включающая:
• наблюдение за проведением проверки;
• проверка работы помощников;
• выявление значимых недостатков СВК клиента;
• выявление значимых ошибок или нарушений норм;
• выявление незаконной деятельности;
• проведение проверок, вызванных особыми обстоятельствами;
• консультирование по соответствующим вопросам;
• рассмотрение возможности продолжения отношений с клиентом.3.2. Отбор клиентов аудиторскими фирмами
Предварительная деятельность – это прежде всего принятие решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом, т. е. с выбор клиентов. В условиях усиливающейся конкурентной борьбы между аудиторскими фирмами важнейшим аспектом контроля качества деятельности аудиторской фирмы является система подбора новых клиентов, а также политика фирмы в отношении имеющихся клиентов. Аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами и продолжать обслуживание клиентов, взаимоотношения с которыми стали почему-то нежелательными.
Основными моментами начала аудиторской работы являются:
• отбор клиентов аудиторскими фирмами;
• проведение переговоров с клиентом;
• направление письма-обязательства о проведении аудита;
• оформление договоров на оказание различных видов аудиторских услуг;
• оценка стоимости аудиторских услуг.
Во время предварительной деятельности между участниками аудиторского процесса возникают определенные отношения (рис. 1).
Пояснения к рисунку
1 – клиент обращается к аудиторской фирме с просьбой провести проверку;
2 – глава аудиторской фирмы направляет аудитора к клиенту для предварительной оценки объема и содержания работ;
3 – изучив документы клиента по выборочным данным, аудитор определяет для себя степень приемлемости клиента;
4 – аудитор докладывает главе аудиторской фирмы свои впечатления о клиенте, и, как правило, они вместе разрабатывают стратегию – или отказаться от заключения договора, или подготовить предварительные условия, на которых фирма могла бы провести требуемые клиентом работы, оформляя их письмом-обязательством аудитора перед клиентом;
5 – глава аудиторской фирмы и организация клиента обсуждают окончательные условия договора и, если достигают взаимопонимания, подписывают его;
6 – аудитор или (чаще) группа аудиторов приступают к проверке.
Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны выработать надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Это особенно важно, поскольку в настоящее время многие российские коммерческие структуры нарушают действующие правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения.
3.3. Проведение переговоров и отбор клиентов
К числу основных процедур отбора клиентов относятся:
• оценка характера отрасли;
• определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
• выяснение особенностей менеджмента;
• предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
• оценка причины смены или смен предыдущих аудиторов;
• знакомство с оговорками прежних аудиторских отчетов (заключений) о результатах аудита;
• выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;