Нематериальные активы: оценка и представление в балансе
По счетам бухгалтерского учета указывается первоначальная стоимость нематериальных активов. А в балансе они отражаются по остаточной стоимости (т. е. по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации).
Первоначальная стоимость нематериального актива (далее – НМА) – это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как нематериальный актив был получен: за деньги, в качестве вклада в уставный капитал или же безвозмездно. Нематериальный актив также может быть создан силами самой фирмы.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость НМА в обязательном порядке включаются все расходы фирмы на его покупку:
• суммы, уплаченные за нематериальный актив (без НДС, если он принимается к вычету);
• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;
• расходы на доработку нематериального актива (до того момента, когда нематериальный актив оказывается пригодным к использованию);
• государственные патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении актива;
• стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериального актива;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением НМА.
ПРИМЕР 3-3
Формирование стоимости нематериального актива
В фирму «Суперкастрюля» обратился Виталий Мещеряков, разработавший и запатентовавший устройство, позволяющее управлять всеми кухонными устройствами, стиральной машиной, телевизором и видеоаппаратурой с единого пульта, размещенного на крышке кастрюли. Исключительные права на свое изобретение г-н Мещеряков готов продать компании за 1 млн евро, при этом права на изобретение передаются по факту оплаты.
Стороны заключают договор. Стоимость 1 евро на дату подписания составляет 36 руб., однако на момент оплаты евро «подрос» до 37 руб. Услуги нотариуса по регистрации сделки обходятся фирме еще в 50 000 руб. Но и это еще не все: 250 000 руб. уходят на оплату консультационных услуг по сопровождению сделки. Как результат нематериальный актив ставится на баланс в оценке 37,3 млн руб. (1 млн × 37 + 50 000 + 250 000).
Нематериальные активы, внесенные в уставный капитал в качестве вклада, отражают по стоимости, согласованной между акционерами. Оценка и отражение в балансе нематериальных активов, полученных безвозмездно, производятся исходя из рыночной стоимости на дату получения. А в стоимость нематериального актива, созданного силами самой фирмы, включаются все расходы по его созданию.
И еще раз обратите внимание на то, что в балансе указывается только остаточная стоимость НМА.
Срок использования НМА зависит от срока действия патента, свидетельства и т.п. Если срок использования НМА не определен, то бухгалтер должен определить его самостоятельно с учетом положений ПБУ 14/2007. При этом установленный срок использования НМА не может превышать срока деятельности фирмы.
Амортизация НМА, как правило, производится линейным способом, т.е. равномерно в течение срока использования НМА. Возможны и другие способы амортизации (способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции), но о них речь пойдет чуть ниже, в следующем разделе – «Основные средства: определение и состав».
Согласно п. 44 ПБУ 14/2007, деловая репутация организации амортизируется только линейным способом в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
По группе однородных НМА должен применяться одинаковый способ амортизации.
НМА могут переоцениваться. Порядок переоценки НМА аналогичен порядку переоценки основных средств, который разбирается ниже в данной главе.
Результаты исследований и разработок
В форме баланса есть отдельная статья «Результаты исследований и разработок», в которой указывают сумму расходов на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИР и НИОКР), но только при условии, что использование результатов этих исследований принесет фирме экономическую выгоду в будущем. Все расходы по НИР и НИОКР, не принесшим результатов для фирмы, списываются во внереализационные расходы.