а) излишки имущества приходуются и соответствующая сумма относится на финансовые результаты организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты производства или расходы, сверх норм – на виновных лиц. В тех случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, суммы недостачи и материального ущерба списывают на финансовые результаты организации.
Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета.
Оценка и калькуляция. По мнению Я.В. Соколова, «оценка есть способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный. Она выполняется в целях тех или иных хозяйствующих субъектов и представляет собой воплощение принципа квантификации» [104, с. 197].
Отражая факты хозяйственной деятельности в документе, бухгалтер осуществляет оценку хозяйственна процессов, имущества и обязательств. Согласно п. 99 раздела «Принципы» [82, с. 57] «оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках».
Оценка активов организации в соответствии с международными стандартами проводится на основе:
• фактической стоимости приобретения;
• восстановительной стоимости, т. е. стоимости соответствующего вида активов в современных условиях его воспроизводства;
• возможной цены продажи исходя из нормальной конъюнктуры рынка в обычных условиях его функционирования;
• дисконтной стоимости, т. е. суммы экономических выгод, которые предполагается получить от конкретного актива в будущем.
Правильность оценки имущества важна для построения всей системы бухгалтерского учета, поэтому оценка должна быть реальной и устанавливаться по единым правилам. Например, первоначальная стоимость приобретенных основных средств формируется с учетом затрат, связанных с их приобретением, а основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются по реальной рыночной стоимости.
Основной оценкой имущества и обязательств является фактическая себестоимость. В зависимости от ее величины формируется отпускная цена на реализацию.
Другие способы оценки зависят от видов имущества и обязательств. Так, основные средства наряду с первоначальной стоимостью учитываются по остаточной и восстановительной стоимости. Остаточная стоимость используется в учете для исчисления реальной оценки основных средств, т. е. из первоначальной стоимости вычитается сумма амортизации основных средств. Восстановительная стоимость характеризует современные издержки, их фактическую себестоимость. По истечении определенного времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, которые приобретаются или создаются в современных условиях. Для устранения этих отклонений организация может путем периодической переоценки определять восстановительную стоимость объектов.
При оприходовании МПЗ необходимо решить вопрос об их оценке: по фактической или учетной себестоимости, т. е. по нормативной или плановой себестоимости с обязательным исчислением к концу отчетного месяца фактической себестоимости заготовления МПЗ. Стоимостная оценка списания материальных запасов проводится одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Отложенные налоговые активы отражаются в учете в оценке суммы, полученной как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
В бухгалтерском учете при исчислении стоимости объектов используется метод калькулирования, сама же калькуляция состоит из процессов сбора, обработки экономической информации, применения особых группировок затрат, используемых для разных целей, а не только для оценки стоимости имущества. Таким образом, оценка и калькуляция выступают как отдельные элементы метода бухгалтерского учета, теснее взаимодействуя, чем другие элементы.
Калькуляция – это способ расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг), которая служит основой ценообразования реализованной продукции.
С помощью калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, МПЗ, отдельных видов произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.