цене приобретенных = и нормативной ценой х использованных
ных ресурсов приобретения ресурсов ресурсов
Расчёт отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от её стандартной величины
Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от её стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы (второй уровень анализа) и отклонением по количеству отработанных часов, то есть по производительности труда (третий уровень анализа). Отклонение по ставке заработной платы (ЗПст) определяется:
| Фактическая став | (стандартная став- | Фактически | | |||
| ка заработной | - | ка заработной | х | | отработанное | | ||
| платы | I платы | время | | |||
| І | |||||
Отклонение по производительности труда (ЗПпт) определяется следующим образом:
Стандартная почасовая ставка заработной платы
Фактически отработанное время в часах
ЗПпт =
х
Стандартное время на фактический |выпуск продукции
Документирование отклонений по трудозатратам осуществляется при помощи нарядов. Отклонения специальным образом кодируются, классифицируются по центрам ответственности, операциям, заказам, причинам, например, недостатки в организации производства, поломка оборудования и т. д.
Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от её стандартной величины (ЗП):
Фактически начисленная | заработная плата основ- |
ЗП =
ных рабочих |
Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объёма производства
Расчёт отклонения фактических затрат на материалы от стандартных под влиянием цен на материалы
Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него. Отклонение фактических затрат на материалы от стандартных под влиянием цен на материалы (Цм) расчитывается по формуле:
Фактическая цена за единицу
Нормативная цена за единицу
Количество
закупленного
материала
Цм =
х
І
Отклонения фактических материальных затрат от стандартных неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.
Расчёт отклонений не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего подразделения. Возникшее неблагоприятное отклонение является для начальника производства неконтролируемым: цены на балки выросли в связи с инфляцией. Увеличение стоимости полиграфической упаковки связано с ростом курса доллара: полиграфические услуги получены по внешнеторговому контракту, и предприятием уплачена большая сумма таможенных пошлин и сборов, чем было запланировано.
Формула расчёта отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов (Им) имеет вид:
| Им = | Фактический | | Нормативный | | Нормативная цена | ||||
| расход мате- | | - | расход мате- | | х | материалов | |
риалов | |риалов |
_I
Система нормативного учета затрат функционирует более эффективно, если отклонения определяются не расчетным, а документальным путем. С этой целью предприятия создают нормативные карты расхода материалов. Стандарты, установленные в них, являются основанием для выписки требования на отпуск. Для получения дополнительных материалов выписывается дополнительное требование на отпуск, имеющее специальную форму. Периодически суммируя требования на дополнительный отпуск, формируем информацию об общем неблагоприятном отклонении.
Если достигнута экономия норм, специальным образом документируется возврат материалов на склад. Суммированием этих документов определяется размер благоприятного отклонения.
Расчёт отложенного налогового актива
В отчётный показатель «Отложенные налоговые активы» включается изменение отложенных налоговых активов за период, разность оборотов по дебету и кредиту счёта «Отложенные налоговые активы». При этом если дебетовый оборот по счёту «Отложенные налоговые активы» превышает кредитовый, то имеет место уплата налога на прибыль «авансом», т.е. больше уплачен текущий налог, тогда как расход по налогу признаем меньше. Соответственно такое превышение должно показываться в отчёте со знаком «плюс», чтобы скомпенсировать отрицательный эффект повышенного текущего налога на прибыль. Аналогично разность дебетового и кредитового оборотов по счету «Отложенные налоговые обязательства» должна показать изменение отложенных налоговых обязательств.