- коэффициенты ускоренной амортизации. В случае использования амортизируемых основных средств для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, используется специальный коэффициент. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) аварийной ситуации. Коэффициент увеличения (от 1 до 2) выбирает само предприятие. Ускоренная амортизация не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет; подвижной состав автотранспорта, по которому начисление амортизации производится по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашины, отнесенной на 100 км пробега; уникальную технику и оборудование;
- коэффициенты, характеризующие долю налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли. К коэффициентам, характеризующим долю налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли, относятся:
Нз
П
где:
Нз - сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат производства);
Нц - сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;
Нп - сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли;
З - сумма издержек (затрат) организации;
Ц - цена продукции;
П - сумма балансовой прибыли.
Однако этих показателей недостаточно, чтобы оценить эффективность использования льгот и их влияния на финансовые результаты организации, эффективность ее деятельности в том или ином регионе, доходность с точки зрения налогообложения;
- коэффициенты, характеризующие эффективность использования налоговых льгот.
К коэффициентам, характеризующим эффективность использования налоговых льгот, относятся:
- коэффициент льготного налогообложения:
Э
Клн = -
Н
Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к сумме налоговых обя зательств, возникающих без учета льгот (Н). Клн > 0, при Клн > 1 эффективность льготы повы шается шается шается;
- коэффициент эффективности льготирования:
Э
Кэл =-
Р
Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к общему объему выручки от реализации продукции (Р). При Кэл > 0 применение льготы приносит прибыль, приКэл < 0 - убыток;
- коэффициент льготного инвестирования:
Э
Кин =
И
Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к сумме инвестиций, подлежащей льготированию (И). При Кин >1 налоговая эффективность инвестиций повышается.
Для определения целесообразности использования той или иной налоговой льготы, а также ее влияния на финансовые результаты организации можно применять следующие коэффициенты:
- коэффициент эффективности льготирования (Кэл) характеризует величину налоговой экономии, получаемой в результате использования льгот на один рубль выручки от реализации продукции, показывает долю участия той или иной льготы в увеличении финансовых ресурсов организации относительно величины общей выручки;
- коэффициент льготного налогообложения (Клн) представляет собой отношение суммы налоговой экономии, полученной после использования той или иной льготы, к величине налогового обязательства, возникающего у организации без учёта данной льготы.
Использование коэффициента льготного налогообложения позволяет организации определить степень влияния той или иной льготы на величину данного налога, а коэффициента эффективности льготирования -долю дополнительно полученных финансовых средств относительно выручки от реализации продукции (или другой базы, например, товарооборота, добавленной стоимости, объема оборота денежных средств и т.д.). Оба показателя характеризуют эффективность и результативность как каждой отдельной льготы, так и всего применяемого в организации комплекса льготирования.