Раньше все доходы и расходы учредителя управления являлись внереализационными. Поэтому доверительный управляющий в отчете мог отражать эти показатели общей суммой.
Порядок, а также дата признания доходов и расходов в налоговом учете учредителя управления определяются в общем порядке. Выручка от реализации включается в состав доходов ежемесячно на основании представленных управляющим сведений. Датой получения внереализационных доходов от доверительного управления имуществом является последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Порядок признания расходов при методе начисления установлен в статье 272 НК РФ. Все участники договора доверительного управления имуществом налоговую базу по налогу на прибыль определяют методом начисления. Расходами у учредителя управления признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты управляющего, связанные с исполнением договора доверительного управления. Важно иметь в виду, что речь идет только о расходах, компенсируемых доверительному управляющему. Не возмещаемые учредителем управления затраты признаются в налоговом учете доверительного управляющего. Кроме того, расходами учредителя управления являются суммы начисленной амортизации по имуществу, которое передано в доверительное управление, а также причитающееся управляющему вознаграждение. Следует учитывать, что оригиналы первичных учетных документов, подтверждающих расходы, произведенные в рамках исполнения договора, находятся у доверительного управляющего. Чтобы расходы учредителя управления были документально подтвержденными, доверительному управляющему к отчету (сведениям) следует прикладывать копии первичных документов.
Определение налоговой базы по налогу на прибыль доверительным управляющим
Доверительный управляющий ведет налоговый учет операций по договору доверительного управления. Причем, он обязан вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления (ст. 332 НК РФ). По каждому договору управляющий формирует самостоятельные налоговые регистры, в которых должна содержаться информация:
- об учредителе управления и выгодоприобретателе;
- дате вступления в силу и дате прекращения договора;
- стоимости и составе имущества, полученного в доверительное управление;
- порядке и сроках расчетов по доверительному управлению.
Требования налогового законодательства относительно обособленного учета у доверительного управляющего как переданного в доверительное управление имущества, так и операций, совершаемых с ним, основаны на нормах гражданского законодательства. В статье 1018 ГК РФ предусмотрено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у него на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Кроме того, для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
Независимо от формы выплаты причитающееся доверительному управляющему вознаграждение для целей исчисления налога на прибыль квалифицируется как доход от реализации.
Согласно статье 1023 ГК РФ выплата вознаграждения доверительному управляющему является правом, а не обязанностью учредителя управления в связи с чем договоры доверительного управления могут не содержать условия о вознаграждении доверительного управляющего.
Согласно пункту 2 статьи 276 НК РФ доверительный управляющий обязан ежемесячно представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и произведенных расходах. Передавая эти данные, доверительный управляющий определяет и размер своего вознаграждения - если оно выплачивается за счет доходов от использования имущества, переданного в доверительное управление.