Согласно абзацу 3 статьи 332 НК РФ доходы доверительного управляющего формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
Пункт 4 статьи 273 НК РФ обязывает участников договора доверительного управления применять метод начисления. В налоговом учете управляющий обязан ежемесячно или ежеквартально признавать в составе доходов свое вознаграждение. Причем это касается даже тех случаев, когда стороны в договоре предусмотрели иные сроки для расчетов. В процессе исполнения договора доверительного управления управляющий производит расходы, порядок признания которых в налоговом учете зависит прежде всего от условий договора. Так, указанные затраты признаются расходами доверительного управляющего только в том случае, если в договоре не предусмотрено их возмещение учредителем управления (п. 2 ст. 276 НК РФ). Финансовый результат от деятельности по управлению имуществом в этом случае у доверительного управляющего равен разнице между учтенными доходами в виде вознаграждения и расходами, произведенными в рамках исполнения договора доверительного управления.
Как известно, любые затраты организации должны быть экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ), в связи с чем организациям, у которых деятельность, связанная с выполнением функций доверительного управляющего, постоянно является убыточной, нужно быть особенно внимательными поскольку согласно статье 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на возмещение расходов, осуществленных им при доверительном управлении имуществом. Важно иметь в виду, что компенсация должна быть произведена за счет доходов от использования этого имущества. Если же такая компенсация договором не предусмотрена, а сумма вознаграждения доверительного управляющего не покрывает его расходов, то в такой ситуации при налоговой проверке возникает риск непризнания расходов. Кстати, наступление такой ситуации может быть вызвано занижением суммы вознаграждения. На основании статьи 40 НК РФ налоговый орган вправе определить вознаграждение доверительного управляющего исходя из рыночных цен, а не суммы, указанной в договоре.
Если же учредитель управления возмещает управляющему его затраты, направленные на исполнение договора, то ни стоимость возмещения, ни величина расходов при исчислении налоговой базы у доверительного управляющего не учитываются (пункт 2 статьи 276 НК РФ).
Определение остаточной стоимости основных средств при переходе с упрощённой системы налогообложения на общий режим налогообложения
В соответствии с п. 3 статьи 346.25 НК РФ в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 статьи 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость таких основных средств определяется путем уменьшения их остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения на сумму произведенных за период этой системы налогообложения расходов, определенных в соответствии с подп. 3 п. 3 указанной статьи НК РФ. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», на сумму расходов, определенных в соответствии с подп. 3 п. 3 статьи 346.16 НК РФ, при переходе на другие режимы налогообложения. Указанная глава НК РФ также не содержит положения, запрещающего организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", определять остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения этой системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения. Поэтому, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» определяется на дату перехода на общий режим налогообложения в размере их остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.