Расчёт амортизации при начислении амортизационной премии
Организация может начислять амортизацию в целях налогового учета линейным и нелинейным способами. При линейном методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается как произведение первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Рассчитывая сумму амортизации, организация не учитывает те 10% первоначальной стоимости, которые были единовременно включены в состав расходов (п. 2 ст. 259 НК РФ). Иными словами, при расчете ежемесячных амортизационных отчислений (А) необходимо норму амортизации (К) умножить на первоначальную стоимость основного средства (ПС), уменьшенную на сумму амортизационной премии (АП), т.е. применить формулу:
А = (ПС - АП) х К.
Эта формула справедлива и для нелинейного способа, когда амортизации начисляется в первый месяц эксплуатации основного средства.
В последующие месяцы начисления амортизации норму амортизации следует умножать на остаточную стоимость основного средства.
Расчёт базовой доходности при осуществлении розничной торговли в арендованном помещении
Многие организации и индивидуальные предприниматели осуществляют розничную торговлю в арендуемых ими стационарных объектах. В этой связи напомним, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (НК РФ) под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) подпадает розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. При этом согласно статье 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административнобытовых помещений, а также помещений для приёма, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей. Обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т.п.) объект стационарной или нестационарной торговой сети и получение дохода от данного вида предпринимательской деятельности.
Таким образом, организации, осуществляющие розничную торговлю через арендуемые объекты, подпадают под действие ЕНВД. Остается определить, какой показатель базовой доходности следует использовать в данном случае.
В соответствии со статьей 346.29 НК РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен показатель базовой доходности «площадь торгового зала». Статьей 346.27 НК РФ установлено, что стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Таким образом, объект торговли рассматривается как объект стационарной торговой сети только в случае, если из инвентаризационных и правоустанавливающих документов следует, что он специально оборудован и предназначен для осуществления торговли. В противном случае объект рассматривается как объект нестационарной торговой сети и для расчета единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «торговое место». Это означает, что если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю в арендуемом помещении производственного здания или жилого дома и указанное помещение в правоустанавливающих и инвентаризационных документах не выделено, как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли (что является основанием для отнесения его к объекту стационарной торговой сети), то данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети и, соответственно, исчисление ЕНВД должно производиться с использованием показателя базовой доходности «торговое место». Указанное обстоятельство при прочих равных условиях может быть успешно применено в целях обеспечения экономии на платежах по ЕНВД поскольку базовая доходность, рассчитанная от количества квадратных метров торгового зала, может многократно превышать базовую доходность, рассчитанную с одного торгового места.