- затем исчисляется налоговая база, приходящаяся на участника общества. Для этого доля участника в общей сумме дивидендов умножается на общую налоговую базу. Таким образом, сумма налога, подлежащая удержанию из выплат в пользу участника, равна произведению налоговой базы, приходящейся на этого участника, и налоговой ставки в размере 9% .
С дивидендов, выплаченных иностранной организации, налог на прибыль удерживается по ставке 15% (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Если дивиденды распределены в пользу физического лица, не являющегося резидентом РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Расчёт налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. Следовательно, они должны включать не только сумму непосредственно налогов и сборов, но и штрафных санкций и пени, дополняющих платежи в казну. Но при этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными целями и задачами исследования.
Налоговая нагрузка организации различается по отраслям экономики.
На макроэкономическом уровне для оценки налоговой нагрузки экономистами используется показатель отношения общей суммы налоговых доходов к объёму внутреннего валового продукта (ВВП).
На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Он рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей в организации к объёму реализации продукции (работ, услуг). Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:
- по структуре налогов, включаемых в расчёт при определении налогового бремени;
- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НП
НН =-х 100%
В + ВД
где НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные доходы.
Существенный недостаток такого расчёта состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не даёт реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т. д.
Формулы расчёта обобщающих показателей налоговой нагрузки представлены ниже:
Налоговая нагрузка Налоговые издержки
на доходы предприятия = -
Выручка от продаж
Налоговая нагрузка на Налоговые издержки
финансовые ресурсы = -
предприятия Среднегодовая сумма валюты баланса
Налоговая нагрузка Налоговые издержки
на собственный капитал = -
Среднегодовая сумма собственного капитала по балансу
Налоговая нагрузка на Налоговые издержки
прибыль до налогообложения = -
Прибыль до налогообложения
Налоговая нагрузка может быть показана в расчёте на одного работника. При анализе сравнение ее с показателями средней заработной платы на 1 чел., прибыли на 1 чел. позволит установить вклад каждого работника в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода. Конкретные показатели представляются наиболее информативными в отношении налоговой нагрузки. Вычисляются они по источникам возмещения. Формируются несколько групп налоговых издержек, последняя из которых может объединять налоги, уплачиваемые, по сути, за счёт чистой прибыли, т.е. включая и налоги уплачиваемые за счет фондов специального назначения, которые создаются за счёт прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Роль различных групп налоговых издержек зависит от специфики производства, отрасли деятельности и других факторов, но общая картина их структуры характерна для большинства из них.