Все бюджеты предприятия и подразделений удобно разделять на четыре составные части:
1) операционные;
2) инвестиционные;
3) финансовые;
4) сводные.
К операционным бюджетам относятся:
• бюджет продаж;
• бюджет запасов готовой продукции (ГП);
• бюджет производства;
• бюджет незавершенного производства (НЗП);
• бюджет запасов сырья и материалов;
• бюджет закупок;
• бюджет прямых материальных затрат;
• бюджет затрат на оснастку, инструмент, тару;
• бюджет затрат на оплату труда;
• бюджет затрат на энергоресурсы;
• бюджет общепроизводственных расходов.
Могут быть также дополнительные варианты операционных бюджетов, такие как:
• бюджет внепроизводственных расходов;
• бюджет по статьям калькуляции;
• бюджет по видам затрат;
• операционные бюджеты по продуктам;
• бюджет налогов и сборов;
• бюджет социальных расходов;
• бюджет доходов и расходов по операционной деятельности;
• бюджет дебиторской задолженности;
• бюджет кредиторской задолженности;
• бюджет поступлений.
К инвестиционным бюджетам относятся:
• бюджет капитальных вложений и инвестиций;
• бюджет реализации внеоборотных активов;
• бюджет долевых инвестиций.
К финансовым бюджетам относятся:
• бюджет финансовой деятельности;
• бюджет кредитов и займов;
• бюджет движения собственного капитала;
• бюджет собственных акций;
• бюджет займов выданных;
• бюджет краткосрочных финансовых вложений.
К сводным бюджетам относятся:
• бюджет подразделения;
• бюджет неоперационных доходов и расходов;
• бюджет прибылей и убытков;
• бюджет движения денежных средств;
• платежный бюджет;
• прогнозный баланс;
• целевые и контрольные показатели деятельности.
Важным моментом является факт, что тот или иной бюджет может принадлежать различным уровням управления компании: всей компании в целом, подразделениям первого уровня (например, департаментам), подразделениям второго уровня (например, отделам). Распределение бюджетов по уровням ответственности приводится в приложении I.
Каждый бюджет имеет свою собственную структуру, т. е. определенные группировки статей, и правила своей группировки. Зная эти правила, что означает та или иная статья с экономической точки зрения, и что конкретно на нее относят, можно судить о планах в отношении тех или иных затрат, а также исполнения этих планов.
Резюме
Издержки нужно не столько сокращать, сколько уметь ими управлять.
Управление издержками – это:
• знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;
• прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;
• умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.
Три основные модели повышения эффективности издержек:
• чистое снижение издержек – когда происходит сокращение издержек, но это не снижает выручку (т. е. основная экономия идет за счет постоянных затрат);
• интенсификация затрат – происходит даже некоторое увеличение издержек, но при этом более существенно увеличивается и выручка. Как правило, это означает на практике, что происходит внедрение нового оборудования, технологий, которые увеличивают производительность оборудования, а следовательно, и выручку;
• фиксация затрат – когда при увеличении выручки затраты не увеличиваются. Как правило, это означает либо примитивное увеличение цены на продукцию, либо равноценное увеличение производительных затрат и снижение непроизводительных.
Ключевой момент для оптимизации издержек – это определение полноценной информации о них.
Информация об издержках может содержаться в:
• системе налогового учета, ориентированной на начисление и оптимизацию налогов;
• системе внешнего финансового учета в определенных стандартах (Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), Generally Accepted Accounting Principles (GAAP), иные национальные стандарты);
• внутренней системе финансового учета (принятые в конкретной компании правила учета фактов финансово-хозяйственной деятельности);
• системе управленческого учета, которая может включать в себя учет и анализ затрат, моделирование затрат, бюджетирование, инвестиционный анализ, управление запасами и производством.