• из кассы выдана заработная плата в размере 15 000 руб. (расчетная ведомость № 1 от 31.01.2010, расходный кассовый ордер № 2 от 02.02.2010).
Указанную сумму следует включить в состав расходов и отразить в графе 5 книги учета доходов и расходов;
• перечислена предоплата за ксерокс в размере 16 520 руб., в том числе НДС – 2520 руб. (платежное поручение № 7 от 04.02.2010). Суммы предварительной оплаты в состав расходов не включаются;
• в кассу организации оприходована наличная выручка от реализации товаров (накладная № 2 от 07.02.2010, приходный кассовый ордер № 2 от 07.02.2010) в размере 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.
Поскольку товар реализован, организация должна отразить в книге учета доходов и расходов не только сумму полученных доходов, но и величину расходов, связанных с этой реализацией, – стоимость покупных товаров (40 000 руб.).
• выдана материальная помощь работнику в размере 1500 руб. (расходный ордер № 3 от 07.02.2010).
Суммы материальной помощи не включаются в состав расходов и в книге учета доходов и расходов не отражаются;
• начислены проценты по банковскому кредиту в размере 3000 руб. (бухгалтерская справка № 1 от 16.02.2010).
Сумму процентов организация может включить в состав расходов только после фактической оплаты. Поэтому начисленные проценты в книге учета доходов и расходов не отражаются;
• возвращена основная сумма долга по кредитному договору в размере 300 000 руб. и перечислена сумма начисленных процентов в размере 3000 руб. (платежное поручение № 8 от 17.02.2010).
В Книге учета доходов и расходов будет отражена только сумма уплаченных процентов;
• утвержден авансовый отчет № 1 от 21.02.2010 сотрудника и его командировочные расходы в размере 3870 руб.
Расходы на командировку отражаются в графе 5 книги учета доходов и расходов;
• остаток подотчетной суммы в размере 130 руб. внесен в кассу организации (приходный кассовый ордер № 8 от 21.02.2010);
• поступила предоплата в счет предстоящей отгрузки товара в размер 14 750 руб. (банковская выписка от 28.02.2010). Суммы предварительной оплаты включаются в состав доходов организации – «упрощенца» и отражаются в графе 4 книги учета доходов и расходов.
В I квартале таблица раздела I книги учета доходов и расходов была заполнена следующим образом (в таблице приняты сокращения: п/п – платежное поручение; РКО – расчетно-кассовый ордер):
I. Доходы и расходы
Остальные операции в книге учета доходов и расходов отражать не нужно.
Если бы организация использовала другой объект налогообложения (доходы), то бухгалтер организации заполнял бы только графу 4. В графе 5 он поставил бы прочерки.
В справке к разделу I рассчитывают налоговую базу по единому налогу за год. Поэтому заполнять ее следует только по итогам налогового периода.
По строке 010 указывают сумму доходов, полученных за год, а по строке 020 – сумму расходов, учитываемых при расчете единого налога. Эти показатели переносят соответственно из итоговой строки граф 4 и 5 четвертой таблицы раздела I.
Ниже отражают разницу между суммой минимального налога, уплаченного по итогам прошлого года, и суммой единого налога, рассчитанного за тот же период (строка 030).
Напомним, что обязанность по уплате минимального налога возникает у «упрощенцев», только если величина единого налога, рассчитанная за налоговый период, окажется меньше суммы минимального налога.
Минимальный налог исчисляется путем умножения величины доходов, полученных «упрощенцем» за налоговый период, на ставку налога в размере 1%. Доходы в этом случае определяются в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ.
В следующем году «упрощенцы» могут учесть разницу между суммой единого налога, начисленного по общим правилам, и суммой уплаченного минимального налога при расчете налоговой базы по единому налогу (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Для заполнения строки 030 используют данные налоговой декларации по единому налогу за прошлый год. Показатель по этой строке рассчитывается как разница между строками 100 и 080 графы 5 раздела 2 декларации.
Налоговая база по единому налогу за год отражается по строке 040 Справки к разделу I книги учета доходов и расходов. Этот показатель рассчитывают следующим образом:
Строка 040 = Строка 010 – Строка 020 – Строка 030.
Если этот показатель имеет отрицательное значение, то его следует указать по строке 041.