Пример
Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на величину расходов.
По итогам работы за 2010 г. сумма доходов (графа 4 четвертой таблицы раздела 1) составила 5 897 452 руб., а величина расходов (графа 5) – 5 833 671 руб.
В 2009 г. организация получила убытки. Поэтому в бюджет был уплачен минимальный налог в размере 43 781 руб. Величина единого налога, рассчитанного за 2009 г. в общеустановленном порядке, равна нулю.
Следовательно, сумма разницы между минимальным налогом и единым налогом равна 43 781 руб.
Величина налоговой базы за 2010 год составит 20 000 руб. (5 897 452 руб. – 5 833 671 руб. – 43 781 руб.).
Справку к разделу I бухгалтер организации заполнит следующим образом:
Раздел III книги учета доходов и расходов
В разделе III производится расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу.
Его заполняют «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, но только в том случае, если они получили убытки при использовании упрощенной системы налогообложения в предыдущие годы.
Данные в раздел III вносят только по итогам налогового периода, когда по строке 040 раздела I книги учета доходов и расходов уже рассчитана налоговая база по единому налогу за истекший год.
Напомним, что налогоплательщик вправе переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
По строке 010 указывают сумму убытка за все годы применения упрощенной системы налогообложения, которая не была учтена при расчете единого налога. В 2009 г. показатель по этой строке переносят из строки 060 раздела 2.1 декларации по единому налогу за 2008 г., а в последующие годы – из строки 150 раздела III книги учета доходов и расходов за предыдущий год.
Ниже приводится расшифровка неперенесенного убытка по годам (строки 020—110), которая переносится из раздела III книги учета доходов и расходов за прошлый год (строки 160—250).
Данные о сумме убытка, полученного за каждый год применения «упрощенки», можно взять из строки 041, а величину убытка, на который была уменьшена величина налоговой базы, – из строки 050 декларации по единому налогу за прошлые годы. Затем нужно сопоставить эти данные и определить, за какие годы убыток уже погашен, а за какие – нет.
По строке 120 указывают величину налоговой базы за отчетный год, которая переносится из строки 040 справки к разделу I книги учета доходов и расходов.
Упрощенец может уменьшить налоговую базу по единому налогу за истекший налоговый период на сумму убытков, которые он получил в предыдущие годы применения «упрощенки» и использования в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Остальная часть убытков переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
По строке 140 указывают сумму убытка, полученного по итогам работы за истекший налоговый период. Показатель по этой строке переносят из строки 041 справки к разделу I книги учета доходов и расходов за отчетный год.
Ту сумму убытка, которая переносится на следующий год, отражают по строке 150. Показатель по этой строке рассчитывается по формуле:
Строка 150 = Строка 010 – Строка 130 + Строка 140.
Ниже приводят расшифровку суммы убытка по годам ее образования (строки 160—250).
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с 2007 г. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на величину расходов.
По итогам работы за 2007 г. был получен убыток в размере 5000 руб., а в 2008 г. часть убытка в размере 2000 руб. была учтена при расчете налоговой базы по единому налогу. Величина убытка за 2009 год составила 4000 руб.
Налоговая база по единому налогу за 2010 г. составила 20 000 руб. (строка 040 справки к разделу I книги учета доходов и расходов).
Бухгалтер организации заполнил раздел III следующим образом.