!!! ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Если проценты зачислены на депозитный счет, то организация не может ими распоряжаться. Поэтому налогооблагаемый доход не возникает.
Доходы от продажи доли в уставном капитале
Предположим, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выходит из состава учредителей другой организации и продает свою долю в ее уставном капитале.
В этом случае доходы, которые она получит, учитываются при расчете единого налога, но не полностью. В налоговую базу по единому налогу включается только разница между суммой полученного дохода и вкладом (взносом) учредителя, который он внес в уставный капитал (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При этом не имеет значения, какой объект налогообложения использует организация (письмо Минфина России от 06.12.2005 № 03-11-04/2/145).
Арбитражные суды придерживаются такой же позиции (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А21-1886/2008 и Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 № Ф04-733/2007(31736-А02-15)).
Положительная курсовая разница
В состав внереализационных доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, включается положительная курсовая разница, которая возникла от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (письмо Минфина России от 05.11.2004 № 03-03-02-04/1/45).
Положительная курсовая разница возникает в случае дооценки, а отрицательная – в случае уценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С 01.01.2006 отрицательная курсовая разница учитывается при расчете единого налога (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Статья 346.17 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц. При этом пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, осуществляется в целях организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Поэтому, по мнению специалистов Минфина России, «упрощенцы» должны учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ (письма Минфина России от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90, от 08.10.2009 № 03-11-06/205).
При этом имущество в виде валютных ценностей следует пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом или на последний день отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 11.03.2009 № 03-11-06/2/36, от 29.01.2009 № 03-11-06/2/11, от 91.08.2008 № 03-11-04/2/120; Управления ФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127, от 06.10.2006 № 18-12/88135).
В случае продажи иностранной валюты возникают курсовые разницы. Если курс, по которому организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, продает валюту, больше, чем официальный курс, установленный Банком России, возникает положительная курсовая разница. Ее следует включить в состав внереализационных доходов и уплатить единый налог.
Пример (условный)
ООО «Крот» применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2008. В качестве объекта налогообложения организация использует доходы, уменьшенные на величину расходов. Так как ООО «Крот» выплачивает дивиденды учредителям, то оно продолжает вести бухгалтерский учет.
09.07.2008 на транзитный валютный счет ООО «Крот» поступила экспортная выручка в размере 100 000 долл. США. Банку было поручено продать 10% выручки. 10.07.2008 валюта была списана с транзитного валютного счета организации.
11.07.2008 валюта была продана по курсу 28 руб./долл. США. Вознаграждение банка составило 9000 руб. В этот же день оставшаяся часть валютной выручки была зачислена на текущий валютный счет.
Курс Банка России составил:
– на 9 июля – 24,36 руб./долл. США;
– на 10 июля – 24,42 руб./долл. США;
– на 11 июля – 24,76 руб./долл. США.
В бухгалтерском учете ООО «Крот» были сделаны такие проводки:
09.07.2008:
Д 52-3 – К 62 – 2 436 000 руб. (100 000 долл. США х 24,36 руб./ долл. США) – поступила выручка на транзитный валютный счет;
10.07.2008:
Д 52-3 – К 91-1 – 6000 руб. (100 000 долл. США х (24,42 руб./ долл. США – 24,36 руб./долл. США) – отражена положительная курсовая разница по транзитному валютному счету на дату списания валютных средств;
Д 57 – К 52-3 – 244 200 руб. (10 000 долл. США х 24,42 руб./ долл. США) – списана валюта для обязательной продажи;