Основные точки соприкосновения - это государство проживания, то есть страна, где лицо несет неограниченную налоговую повинность, и государство-источник, страна, в которой лицо несет ограниченную налоговую повинность.
Большую часть соглашений об избежании двойного налогообложения составляют правила распределения налоговых сумм, разграничивающих права обоих государств на налогообложение. Так, например, правом на обложение налогом недвижимой собственности обладает, как правило, то государство, в пределах которого находится недвижимость.
Двойного налогообложения можно избежать путем либо учета в одной стране налогов, выплаченных в другой, либо освобождения налогового источника одной страны от налогообложения в другой.
Существование проблемы двойного налогообложения вынуждает прибегать к советам специалистов, особенно в тех случаях, когда имеет место соприкосновение интересов трех стран. При отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения не исключается возможность достичь договоренности с высшими финансовыми органами страны.
СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ
Социальное страхование - это система материального обеспечения и обслуживания граждан в старости, в случае болезни, полной или частичной утраты трудоспособности, безработицы.
В соответствии с положениями закона участие в системе социального страхования является обязательным наряду с принудительным взиманием отчислений на социальное обеспечение. В любом случае все лица, работающие в Австрии по найму, должны быть застрахованы. Взносы работающих по найму взимаются работодателем и ежемесячно направляются в органы социального страхования. Размеры взноса определяются не степенью риска, как при обычном страховании, а величиной дохода, как при взимании подоходного налога, причем установленные предельные ставки ограничивают размеры таких отчислений. В настоящее время в Австрии максимальный взнос равен 30 тыс. шиллингов в год. Наряду со взносами, удержанными с лиц, работающих на найму, работодатель обязан дополнительно внести в органы социального страхования такую же сумму.
Деятельность органов социального страхования состоит, в основном, в том, что они берут на себя расходы по лечению, оплате медикаментов, пребыванию в больнице и проведению операций, иногда расходы по финансированию курортно-санаторного лечения, а также по обеспечению пенсиями при наступлении полной утраты трудоспособности и по достижении пенсионного возраста.
Социально-страховая защищенность распространяется также на женщин-домохозяек, являющихся супругами застрахованных лиц, и на их детей.
Формы права, регулирующие вопросы социального страхования, в силу множества положении и частных поправок и дополнений весьма запутаны. Следует обратить внимание на то, что система социального страхования часто рассматривается не в качестве страхования как такового, а как служба, призванная, в основном, заниматься опекой и обслуживанием лиц с небольшими доходами. Несмотря на то, что взносы социального страхования зачастую воспринимаются как чересчур высокие, их далеко не хватает для финансирования всех программ социального обеспечения. В связи с этим растущие из года в год дотации государства становятся крайне необходимыми, хотя проблемы их финансирования с течением времени все больше обостряются. Именно поэтому формируется тенденция к сокращению объема услуг социального страхования, с тем чтобы позднее компенсировать это с помощью личного участия в заботе о будущем на основе обычного страхования.
Ввиду схожести взимания подоходного налога и страховых взносов последние часто воспринимаются как налоги.
ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ СТРУКТУРЫ ЗАПАДНЫХ ФИРМ
СТРУКТУРА МЕЖДУНАРОДНЫХ КОНЦЕРНОВ И СЕМЕЙНЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
Под словом "концерн" обычно понимается группа предприятий (дочерних фирм) вокруг другого предприятия (материнской компании), которая держит акции этих предприятий.
Для того, чтобы быть в состоянии контролировать дочерние предприятия, головному предприятию во многих западных странах достаточно иметь от 20 до 40% акций (в США, где акции многих предприятий принадлежат десяткам, если не сотням и тысячам акционеров, для эффективного контроля предприятий достаточно обладать 10-15% акций). В рамках концернов часто дочерние предприятия являются держателями акций других дочерних фирм.
В Австрии, ФРГ и других западных странах подобный контроль за деятельностью предприятий осуществляют банки. Обычно они контролируют торговые, промышленные предприятия или другие банки.
Целью образования концерна производственных предприятий может быть:
- выравнивание определенных отраслевых сезонных колебаний и рисков (например, для предприятия, изготавливающего лыжи, целесообразно приобрести другое предприятие, выпускающее оборудование для летних видов спорта - теннисные ракетки, парусные лодки и т.п.);
- перемещение капитала из менее перспективных отраслей промышленности (табачная промышленность) в более прогрессивные (фармацевтика, компьютерная технология и т.п.). Многие крупные международные табачные концерны в последнее время приобретали фирмы, работающие совсем в других областях экономики, таких, например, как гостиницы, химические предприятия и т.д.;
- осуществление капиталовложений при наличии крупных ликвидных средств;
- создание "экономической империи" (при наличии индивидуальной собственности). Ниже приводится характерный пример такой "империи" итальянского собственника Карло де Бенедетти.
Как уже отмечалось, нередко участие в промышленных и торговых предприятиях приобретают банки. Это проводится для того, чтобы предприятия теснее привязать к банкам в качестве клиентов. Для распространения своей деятельности с чисто банковской на другие сферы с растущим рынком банки создают такие специализированные фирмы в области финансирования, как лизинговые или факторные фирмы (подробнее об этом см. с. 9.
Часто банки направляют своих директоров в наблюдательные советы фирм-клиентов, чтобы иметь возможность контролировать их кредитоспособность. Для предприятий это является преимуществом: таким путем можно легче или на более выгодных условиях получать кредиты. Однако нередки случаи, когда банки вынуждены из-за неплатежеспособности предприятий превращать кредиты, предоставленные им, в финансовые участия.
В состав концернов часто входят предприятия с различной сферой деятельности - промышленные и торговые фирмы, банки, экспедиторские предприятия. Поэтому для успешного управления концерном необходимо обеспечить постоянный приток информации от дочерних фирм в центральное материнское общество.
Приводим пример внутриконцерновой информационной системы в виде ежемесячной и ежеквартальной информации, которая состоит из определенных базисных данных и показателей. Пример показывает общее развитие дочерних фирм с позиций рентабельности и ликвидности.
Международные концерны - транснациональные корпорации - проводят определенную политику в области рентабельности своих иностранных дочерних фирм. Ее цель заключается, в основном, в том, чтобы получать высокую прибыль в странах со сравнительно низкими налоговыми ставками, а в тех странах, где налоги высокие, аккумулировать меньшую по размерам прибыль. Общая цель политики концернов состоит, разумеется, в том, чтобы сохранить ликвидность и рентабельность своих дочерних фирм. Поэтому такие информационные данные, которые приведены в наших примерах, дочерние (фирмы ежемесячно или ежеквартально обязаны присылать материнской компании.
Американский журнал "Форчун" ежегодно публикует список 50 крупнейших предприятий за пределами США, указывая их годовой оборот, чистую прибыль (или убыток) и численность сотрудников. Деятельность крупнейших концернов анализируют и другие экономические журналы на Западе, например, журнал"Хандельсблатт" в ФРГ, который составляет перечень крупнейших компаний всего мира включая концерны США.