38. МЕТОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ВЗАИМОСВЯЗАННЫХ ДОКУМЕНТОВ
Методы исследования взаимосвязанных документов включают встречную проверку и взаимный контроль. Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Данный вид проверок проводится также Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.
Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают: 1) при внутренних операциях – в разные подразделения одного предприятия; 2) при внешних операциях – в разные организации.
При этом наиболее распространены случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.
Применять названный метод целесообразно только в двух ситуациях: 1) когда проверяемые лица уничтожили находящийся только у них экземпляр документа, но в других организациях (подразделениях) экземпляры сохранились; 2) когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа. В этом случае преступники сумели сфальсифицировать не все экземпляры, т. е. оригиналы их сохранились.
Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.
Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета (весовой журнал, бракеражный журнал, журналы учета въезжающего и выезжающего с предприятия транспорта, графики завоза товара и др.).
С помощью этого метода решаются две основные задачи: 1) выявляются подложные документы; 2) определяется круг лиц, причастных к совершению противоправного деяния.
О наличии в документах подлога могут свидетельствовать две группы признаков, выявляемых взаимным контролем:
• отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в «цепочке» документов);
• противоречия в содержании взаимосвязанных документов.
Метод взаимного контроля документов решает еще одну довольно важную задачу – моделирование утраченного или искаженного документа. Сопоставляя различные документы, можно построить модель документа в первоначальном (первозданном) виде, который может служить источником информации о содержащихся в нем сведениях.
Посредством создания такой модели документа можно установить:
• действительное содержание документа со всеми его реквизитами;
• реквизиты документа, которые побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать;
• следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или искаженном документе, которые могут найти отражение в иных носителях информации (»цепочка» и «круг» документов).
39. МЕТОД ВОССТАНОВЛЕНИЯ КОЛИЧЕСТВЕННОГО УЧЕТА
Методы проверки документов, отражающих однородные операции, включают восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков, хронологический и сравнительный анализы и др. Например, в сфере общественного питания (столовые, кафе, рестораны) может применяться также специальный для данной сферы метод обратной калькуляции, т. е. контрольный пересчет готовых изделий в исходное сырье.
Восстановление количественного (количественно-сортового) учета может быть использовано при проведении документальной ревизии в любой отрасли экономики, но чаще всего этот метод применяется на предприятиях торговли и общественного питания (складах, оптовых базах, магазинах, кафе, столовых и т. п.).
Возможно сплошное или выборочное восстановление количественного учета: в первом случае восстанавливается вся картотека, во втором – проверяется движение отдельных видов товара. На практике сплошное восстановление количественного учета требует больших затрат времени и ревизоры используют его лишь в необходимых случаях.