Встречаются факты, когда обвиняемые, главным образом заведующие складами, в оправдание недостачи ссылаются на то, что выдавали товарно-материальные ценности частным лицам по указанию руководителей предприятия, организации, колхоза на организацию праздников, банкетов, и предъявляют ревизору записки такого содержания с подписями соответствующих руководящих должностных лиц. Ревизорами эти записки, как правило, к зачету не принимаются, с чем обвиняемые обычно не соглашаются, и вопрос приходится выносить на разрешение бухгалтерской экспертизы.
Для того, чтобы правильно использовать возможности бухгалтерской экспертизы, необходимо четко представлять пределы компетенции эксперта-бухгалтера как судебно-следственными работниками, так и лицами, привлекаемыми для работы в качестве экспертов. Это в свою очередь предполагает правильное определение предмета судебно-бухгалтерской экспертизы и круга разрешаемых ею вопросов.
К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы следует отнести финансово-хозяйственные операции предприятий, учреждений и организаций, отраженные в документах и регистрах бухгалтерского учета и отчетности, которые стали объектом расследования и по поводу которых у следствия или суда возникли вопросы, требующие для своего разрешения специальных бухгалтерских знаний.
Эксперт-бухгалтер исследует документы бухгалтерского учета и использует для дачи заключения иные материалы дела, представленные ему следователем и судом. Если этих материалов недостаточно для ответа на поставленные вопросы, эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, а также о проведении документальной ревизии или инвентаризации. Невыполнение этих ходатайств может служить основанием для составления сообщения о невозможности дать заключение. Самостоятельно изымать в организации документы или иным способом собирать материалы, не приобщенные к делу, исследовать их и ссылаться на них в заключении эксперт-бухгалтер не вправе.
Объем экспертного исследования определяется кругом вопросов, сформулированных следователем или судом. Вместе с тем, эксперт-бухгалтер может проявить экспертную инициативу: установить и отразить в заключении факты и обстоятельства, имеющие значение для дела и относящиеся к его компетенции, хотя перед ним не были поставлены по этому поводу вопросы.
Закон не относит судебно-бухгалтерскую экспертизу к числу обязательных. Решение о ее назначении принимается следователем и судом исходя из конкретных обстоятельств дела и возможностей эксперта-бухгалтера, вытекающих из его компетенции. Как правило, к судебно-бухгалтерской экспертизе обращаются в случаях, когда без нее другими средствами не могут быть решены возникающие по делу вопросы.
Необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы может возникать в следующих случаях:
для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования ущерба, состава излишков и т. д.);
для проверки документальной обоснованности оприходования и списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров;
для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и нормативным актам по его организации и ведению;
для установления соответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;
для определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства;
для выявления недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному обнаружению;
для установления документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.
Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза начинается после проведения документальной ревизии и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. В частности, по этим основаниям судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться: