когда вызывают сомнение методы, применяемые ревизией при становлении размера материального ущерба, времени (периода) и места его образования и лиц, за которыми числились недостающие материальные ценности и денежные средства;
когда выводы ревизии противоречат материалам дела и для устранения противоречий необходимы специальные знания в области бухгалтерского учета;
когда имеются противоречия в выводах нескольких ревизий по одним и тем же фактам;
когда ревизорами не приняты в расчет оправдательные документы, предъявленные материально-ответственными и другими лицами.
Экспертиза назначается и в иных случаях, когда для разрешения вопросов необходимы специальные знания в бухгалтерском учете, экономическом анализе и контроле.
Следует иметь в виду, что судебно-бухгалтерская экспертиза назначается тогда, когда в уголовном (гражданском) деле будут собраны все необходимые для дачи заключения материалы и дело будет подготовлено для экспертного исследования, листы дела пронумерованы и подшиты.
К объектам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся представленные для исследования материалы дела, содержащие экономическую информацию об интересующих следствие и суд хозяйственных операциях и процессах. Материалы, представляемые эксперту-бухгалтеру для исследования, делятся на две группы:
учетные и отчетные документы и регистры, являющиеся способом бухгалтерского отражения хозяйственных операций;
иные материалы дела (акты проверок, ревизий, неофициальная документация, протоколы следственных действий-допросов, осмотров и др.), в которых также может содержаться информация о характере, объеме и других параметрах исследуемых хозяйственных процессов.
Порядок и пределы использования экспертом-бухгалтером материалов первой и второй группы различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками (документами, учетными регистрами и т. п.). Иные материалы дела могут быть использованы экспертом для более точного определения периода исследования, выбора методов экспертизы и решения других вспомогательных и организационных вопросов.
К числу непосредственных объектов судебно-бухгалтерской экспертизы относятся:
а) первичные и сводные бухгалтерские документы (приходно-расходные накладные, ордера, отчеты материально-ответственных лиц, накопительные и оборотные ведомости);
б) учетные регистры (карточки либо книги материального учета, кассовые книги, журналы-ордера, главная книга);
в) отчетность (квартальные и годовые балансы с приложениями, статистические отчеты);
г) инвентаризационные описи и сличительные ведомости, расчеты естественных потерь в пределах утвержденных норм.
В подтверждение размера материального ущерба, вызванного недостачей товарно-материальных ценностей, в деле должны быть следующие документы: инвентаризационные описи (акты инвентаризации), сличительные ведомости результатов инвентаризации, расчеты естественной убыли, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии.
При необходимости представляются приходные и расходные документы, отчеты материально-ответственных лиц, карточки (книги) складского учета и оборотные ведомости в случае, когда приходно-расходные документы не были отражены в учете, вследствие чего были скорректированы учетные остатки на инвентаризационные даты.
Если материально-ответственными лицами, либо счетными работниками оспаривается доброкачественность не принятых к учету документов (например, подписей получателей), то необходимо заключение эксперта-почерковеда по этому вопросу.
В практике встречаются случаи, когда для производства судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертные учреждения представляются изъятые на предприятии, в учреждении все бухгалтерские документы за инвентаризационный период, в котором установлена недостача. Такое положение подчас объясняют необходимостью проверки правильности выводов ревизии о размере материального ущерба, забывая при этом, что такая проверка является по существу повторной ревизией, производство которой выходит за пределы компетенции эксперта-бухгалтера.
В этой связи до назначения судебно-бухгалтерской экспертизы лицо, производившее дознание, следователь, прокурор, суд должны убедиться в том, что ревизия проведена в полном объеме, за весь период работы материально-ответственного лица (если это возможно), с его участием, что при ревизии по документам проверена правильность оприходования и списания материальных ценностей, правильность цен, произведен зачет пересортицы излишних и недостающих товаров, исчислены в пределах установленных норм убыли.