Учетной политикой «Эстэлита» предусмотрен учет материалов по фактической себестоимости, отражаемой на счете 10.
Покупная цена 1 тюбика крема составляет 150 руб. (в том числе НДС — 22,88 рубля). Общая стоимость партии составит 15 000 руб. (в т. ч. НДС— 2287,5 руб.).
Поставка партии крема на склад медицинского центра осуществлялась силами поставщика, и расходы на нее составили 1000 руб. (в т. ч. НДС — 152,5 рубля).
В бухгалтерском учете приобретение массажного крема будет отражено следующим образом:
Дебет счета 10 <Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость оприходованных ценностей без учета НДС в размере 12 712,5 руб.;
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму транспортных расходов, включаемых в себестоимость материальных ценностей в размере 847,5 руб.;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по приобретенным материальным ценностям и транспортным расходам;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму оплаченного счета поставщику в размере 16 000 руб.;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму принятого к вычету НДС, оплаченного поставщику за материальные ценности и их доставку.
В случае поступления платежных документов на транспортные услуги после оприходования ценностей и формирования их первоначальной стоимости расходы на доставку были бы отражены следующим образом:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму транспортных расходов 847,5 руб. (без учета НДС);
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС в размере 152,5 руб.; Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму оплаченного счета поставщика за транспортные услуги в размере 1000 руб.;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму принятого к вычету НДС по транспортным услугам в размере 152,5 руб.Исходя из того что транспортные расходы связаны с процессом оказания услуг, данные расходы должны быть приняты к учету для целей налогообложения и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В условиях большой номенклатуры материальных запасов и расходных материалов, а также в связи постоянными изменениями цен на них и их доставку целесообразно использование учетных цен, разрабатываемых на определенный промежуток времени.
С этой целью для отражения информации о стоимости материальных ценностей и выявления отклонений учетных цен от фактической себестоимости учет материальных ценностей ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материальных запасов и расходных материалов и расходы, связанные с их приобретением в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражается стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей по планово-учетным ценам, сформированным организацией:
Разница между фактической себестоимостью материальных ценностей и планово-учетной стоимостью списывается со счета 15 на счет 16:
Дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей» — списано превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их учетной ценой (перерасход);
Дебет счета 15 «Заготовление и приготовление материальных ценностей»,
Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — списано превышение учетной цены материальных ценностей над их фактической себестоимостью (экономия).
Отклонения стоимости материальных ценностей в полном объеме подлежат списанию (сторнированию) на счета учета затрат. Кроме того, они относятся ко всем материальным ценностям. В связи с этим необходимо производить расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца.
Однако следует отметить, что списание отклонений может производиться как в полном объеме на счета затрат, так и пропорционально стоимости материальных ценностей, переданных для оказания услуг. Данный момент определяется организацией самостоятельно и отмечается в учетной политике.