Пример.
ООО «Таис» — медицинский центр по оказанию услуг в области косметологии — приобрело медицинское оборудование для электродепиляции. Первоначальная стоимость приобретенного оборудования составляет 42 000 руб. Согласно Классификации основных средств данное оборудование отнесено к 4-й амортизационной группе. Срок полезного использования для данного оборудования установлен в 6 лет (72 месяца). Начисление амортизации производится линейным способом. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
42 000 руб. / 72 месяца = 583,33 руб.
Таким образом, ежемесячно будет производиться начисление амортизации на сумму 583,33 руб.: Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму амортизации по медицинскому оборудованию в размере 583,33 руб.Следует отметить, что все перечисленные варианты начисления амортизации основных средств, кроме линейного метода, могут применяться только для целей бухгалтерского учета. В свою очередь, для целей же налогообложения установлено только два способа ее исчисления (ст. 259 НК РФ):
1) линейный;
2) нелинейный.
При начислении амортизации линейным методом сумма начисленной за один месяц амортизации объекта определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта по следующей формуле:К = (1 /N) х 100 %,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; N — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример. ООО «Таис» — медицинский центр по оказанию услуг в области косметологии — приобрело медицинское оборудование для электродепиляции. Первоначальная стоимость приобретенного оборудования составляет 42 000 руб. Согласно Классификации основных средств данное оборудование отнесено к 4-й амортизационной группе. Срок полезного использования для данного оборудования установлен в 6 лет (72 месяца). Для целей налогообложения используется линейный метод начисления амортизации.
К = (1/72) × 100 % = 1,389 %.
Исходя из этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений в целях налогообложения составит:
42 000 руб. × 1,389 % = 583,33 руб.
Таким образом, сумма амортизации при применении линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. В связи с этим отсутствует необходимость ведения двойного учета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
В случае использования нелинейного метода начисления амортизации норма амортизации определяется по следующей формуле:
К = (2 / п) × 100 %.
Пример.
Используем данные предыдущего примера:
1) первоначальная стоимость приобретенного оборудования — 42 000 руб.;
2) срок полезного использования — 72 месяца.
Определим норму амортизации нелинейным способом:
К = (2/72) у- 100 % = 2,778.
Исходя из этого сумма амортизационных отчислений за первый месяц начисления амортизации будет равна 1166,76 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств на 1-е число следующего месяца будет равна:42 000 руб. — 1166,76 руб. = 40 833,24 руб.
Тогда сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит 1134,35 руб.
И так до достижения величины амортизационных отчислений 20 % от первоначальной стоимости основного средства. После этого остаточную стоимость объекта основных средств необходимо принять как базу для дальнейшего исчисления амортизации, а сумму ежемесячной амортизации определять путем деления базовой стоимости объекта на оставшееся количество месяцев полезного использования.
Например, амортизация медицинского оборудования достигла 20 % примерно через 8 месяцев после принятия его в эксплуатацию и составила 8400 руб. (42 000 руб. х 20 %). Тогда остаточная стоимость на эту дату определяется как базовая величина (42 000 руб. — 8400 руб. = 33 600 руб.). Оставшийся срок полезного использования равен 64 месяцам. Исходя из этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:33 600 руб. / 64 месяца = 525 руб.
Используемый метод начисления амортизации должен быть отмечен в учетной политике для целей налогообложения. При этом если организация в целях налогообложения и в бухгалтерском учете применяет различные методы начисления амортизации, то необходимо вести раздельный бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации.