Таким образом, очевидно, что совокупное налогообложение на хозяйствующую единицу является чрезмерным, что и приводит к попыткам уклонения как от регистрации коммерческой деятельности, так и от уплаты налогов.
Интересны в этом направлении данные социологического опроса, проведенного институтом РАН среди предпринимателей[8].
Мнения респондентов о факторах, затрудняющих развитие предпринимательства (в % к числу опрошенных):
Чрезмерные налоги 82,7
Неразвитость предпринимательского законодательства 56,3
Недостаточная государственная поддержка 39,3
Коррумпированность государственных служащих 55
Разгул преступности 44
Интересны оценки действий предпринимателя, скрывающего свои доходы (в % к числу опрошенных):
Он вынужден это делать, иначе разорится 90
Он противопоставляет свои интересы государственным 3,7
Он поступает так же, как все 20,7
Таким образом, высокий уровень правового нигилизма является прямым следствием недостаточно корректных норм налогового права.
Самые большие налоги в Европе взимаются в Скандинавских странах и государствах Бенилюкса. Самый большой совокупный налог — в Швеции: 55%. В странах Южной Европы налоговое бремя значительно легче: менее 35% в Испании и Португалии. В развивающихся странах доля налогов в ВНП в среднем превысила 15% и значительно различается по странам: около 5% в Непале и свыше 30% в Иране.
Интересно, что в современном налоговом праве большинства развитых стран концептуальный подход к налогообложению принципиально отличается от принятого у нас. Там налоги — это форма (средство) участия граждан и иных физических и юридических лиц в обеспечении доходной базы бюджетов всех уровней для решения общегосударственных, региональных и местных задач. Налоги — это одна из многих форм их участия в финансировании социально-значимых проектов и задач.
Российская налоговая система остается, по сути, фискальной. За налоговые преступления предусмотрена ответственность.
В Уголовном кодексе Российской Федерации 1997 г. борьбе с налоговыми преступлениями посвящены две статьи:
1. Ст. 198. Уклонение гражданина от уплаты налога.
В ней предусмотрен такой уголовно-правовой аспект действий виновного, как непредоставление гражданином декларации о доходах, когда подача декларации является обязательной, либо включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах в крупном размере; то же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере.
2. Ст. 199. Уклонение от уплаты налогов с организаций.
Уголовно-правовой аспект этого преступления состоит во включении в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытии других объектов налогообложения в крупном размере; то же деяние, совершенное неоднократно.
По мнению практических работников, регламентация налоговых преступлений в УК 1997 г. значительно хуже регламентации, существовавшей в УК 1960 г., ибо, во-первых, налоговым преступлениям посвящены только две статьи, а в прежнем УК их было три и они более детально фиксировали уголовно-правовые аспекты рассматриваемого вида преступлений, во-вторых, и это главное, в ст. 198—199 УК РФ 1997 г. не предусмотрена конфискация имущества даже для организаций, поэтому следствие и приговор суда не помогут государству компенсировать ущерб. Конечно, в ходе следствия обвиняемому может быть предъявлен гражданский иск, но это в практике довольно сложно.
Для расследования значительный интерес представляют способы совершения рассматриваемой категории преступлений. В принципе способ совершения один — уклонение от уплаты налогов путем сокрытия, осуществляемого в форме действия или бездействия. Сокрытие в форме действия может состоять во внесении в отчетные документы о доходах или иных объектах налогообложения искаженных данных, уменьшающих сумму доходов и иных объектов налогообложения, а также в заключении мнимых сделок, налогообложение объектов по которым ниже, чем по сделке реальной, или отсутствует.
Бездействие может заключаться в неотражении объектов налогообложения в документах или даже в полном отсутствии необходимой для целей налогообложения бухгалтерской документации (например, при отсутствии регистрации юридического лица).
8
Жевакин С.Н. К вопросу о путях совершенствования налоговой системы РФ. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. — С. 86.