5. Частичное неоприходование выручки характерно в случаях необоснованного фиктивного занижения цен на реализуемую продукцию с осуществлением реальных расчетов наличными деньгами. Следствием является недоплата тех же налогов (НДС, налога на прибыль). Кроме того, в этом случае происходит образование неучтенных денег, которые, будучи присвоены физическим лицом, являются его сокрытым доходом (не попадают в налоговую декларацию).
6. Использование в хозяйственном обороте внеоборотных активов, не состоящих на балансе организации. В результате образуются неучтенные денежные средства, которые могут быть использованы на покупку дорогостоящей техники для предприятия без отражения этой операции в бухгалтерском учете. В результате этого возникает неоприходованное имущество, следствием чего является уход от налога на имущество.
Способы, приводящие к завышению себестоимости (и в некоторых случаях налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету):
1. Отнесение на себестоимость продукции затрат, которые не имели места в действительности, путем составления поддельных документов на отпуск материалов в производство (например, с использованием при этом материалов заказчика).
2. Отнесение на себестоимость продукции стоимости услуг (с перечислением денег) по фиктивным договорам (например, ремонт компьютерной техники), по которым не было получено предусмотренного в договоре возмещения (фактически ремонт не производился), а предполагалось получение какой-либо иной выгоды (например, получение наличных денег).
3. Завышение стоимости приобретаемых товарно-материальных ценностей путем использования поддельных первичных (сопроводительных) документов.
4. Отнесение на себестоимость продукции затрат, не связанных с производством продукции или осуществленных в непроизводственной сфере (работы по благоустройству городов, оказанию помощи сельскому хозяйству и др.).
5. Отнесение на себестоимость продукции затрат сверх установленных законодательством нормативов (например, представительские, командировочные расходы).
6. Включение в себестоимость затрат по фиктивным командировочным удостоверениям.
7. Отнесение на себестоимость продукции затрат другого временного периода.
В результате завышения себестоимости продукции искусственно уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль и, соответственно, величина этого налога, что приводит к недоплате этого вида налога в бюджет.
Прочие способы:
• Подмена реального договора на оказание услуг, налогообложение по которому предполагается более жестким, другим договором с более льготным налогообложением (например, договор о совместной деятельности вместо договора аренды).
• Осуществление сделок с партнерами через счета третьих лиц (могут быть и подставные фирмы), притом, что последние пользуются налоговыми льготами.
• Необоснованное применение налоговых льгот хозяйствующими субъектами. В период с 1991 г. и по настоящее время по налогам на добавленную стоимость, на прибыль, подоходному налогу, равно как и другим, были приняты и отменены различные налоговые льготы, касающиеся объектов, субъектов налогообложения или выводящие из-под налогообложения какое-либо направление хозяйственной деятельности (отрасль).
В реальной действительности возможны и другие способы уклонения от уплаты налогов.
Субъектами налоговых преступлений являются физические лица (ст. 198 УК), имеющие доход, превышающий установленный текущим законодательством предел, и уклоняющиеся от уплаты налогов. Обычно они или сознательно уклоняются от уплаты ПОДОХОДНОГО налога, или делают это по незнанию. Субъектами преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, являются должностные лица, подписывающие соответствующие бухгалтерские документы, поступающие в налоговую инспекцию, или бухгалтерские документы, не представляемые, но хранящиеся в организации (первичные документы). Это — руководители этих организаций, главные (старшие) бухгалтеры или просто бухгалтеры.
Для должностных лиц характерно достаточно высокое их служебное (а следовательно, и социальное) положение, сознательная установка на уклонение от уплаты налогов, обширные деловые и личные связи в различной сфере экономической, социальной жизни, в том числе нередко связи с криминогенным элементом, четкое распределение ролевых функций и др.
На основании многочисленных уголовных дел, которые возбуждаются за укрытие налогов в крупных размерах, в налоговой полиции составили портрет среднестатистического преступника: возраст 35—50 лет, в большинстве с высшим образованием и по профессиональной ориентации — руководитель предприятия или фирмы.