Стратификация повышает эффективность аудита. Цель стратификации заключается в снижении вариативности статей в рамках каждой страты. Это позволяет уменьшить объем выборки.
При определении объема выборки аудитор должен проанализировать, влияет ли выборка на снижение риска. Чем ниже риск, тем выше объем выборки.
Аудитор при отборе статей для проверяемой совокупности должен исходить из того, что все элементы выборки имеют шанс быть отображенными. Элементы статистической выборки могут группироваться по натурально-вещественному признаку или по стоимости. При нестатистической выборке аудитор опирается на профессиональное суждение. Основными методами отбора совокупности является использование таблиц случайных чисел или компьютерных программ, систематический отбор и бессистемный отбор, которые представлены в Приложении III стандарта.
Методы отбора совокупности: 1. Использование компьютерного генератора случайных чисел и таблиц случайных чисел. 2. Систематический отбор, при котором число элементов в генеральной совокупности делится на объем отображаемой совокупности для обеспечения интервала выборки и затем отбирается каждый 10-й или 100-й. 3. Бессистемный отбор. Этот метод не используется при статистической выборке.
При проведении тестов средств контроля нужно уделять внимание организации средств контроля и их действию и выявить влияние ошибок на результаты аудита.
Аудитор должен предсказывать денежные ошибки при проверке по существу.
Аудитор должен оценить результаты отображаемой совокупности для того, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или же она должна быть пересмотрена.
41. РОЛЬ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ В ХОДЕ АУДИТА
Оценочное значение – это приблизительное определение суммы статьи учета в отсутствии точных способов измерения. В ходе аудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формирование финансовой отчетности. Аудит оценочных значений рассматривается в МСА 540.
Цель МСА 540 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении аудита оценочных значений, которые содержатся в финансовой отчетности.
Примеры: начисленная выручка, отсроченный налог, величина оценочных резервов, нормы амортизации.
Оценочное значение является составной частью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конец периода.
Когда невозможно получить разумное оценочное значение, аудитор должен подумать о целесообразности применения модифицированного аудиторского заключения (МСА 700).
При аудите оценочных значений аудитор может применять следующие аудиторские процедуры:
1) обзорную проверку и тестирование процесса, которые используются руководством при выведении оценочных значений, к ним относятся:
• оценка данных и рассмотрение допущений. При проведении этих процедур аудитор должен убедиться в точности, полноте и уместности сделанных оценок;
• тестирование вычислений, сделанных при оценке, при этом должна быть проверена процедура вычисления;
• сравнение оценок разных периодов. При проведении процедур сравнения увеличивается надежность полученных оценок;
• рассмотрение процедур утверждения оценочных значений руководством. При проведении этих процедур аудитор должен убедиться в том, на каком уровне было принято решение и как оно оформлено;
2) независимую оценку для сравнения с имеющимся значением;
3) обзорную проверку последующего события для подтверждения имеющейся оценки.
Независимая оценка необходима для подтверждения имеющихся оценочных значений и увеличения их надежности.
Обзорная проверка может снизить или устранить необходимость в проверке или тестировании процедур, используемых руководством при подготовке оценочных значений.
В заключении аудитор должен дать окончательную оценку оценочным значениям с учетом всего имеющегося у него аппарата знаний и умений.
42. ВЛИЯНИЕ ПОСЛЕДУЮЩИХ СОБЫТИЙ НА РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Последующие события оказывают очень существенное влияние на результаты проверки. Цель МСА 560 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора, связанных с последующими событиями.
Все основные положения МСА 560 опираются на МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты».
В соответствии с МСФО события, происходящие после отчетной даты, – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности. МСФО выделяет два типа таких событий: 1) события, обеспечивающие дополнительные доказательства условий, которые существовали на конец периода; 2) события, которые указывают на условия, возникающие после отчетной даты.