• проведение актуарных расчетов;
• проведение оценки строительных работ;
• проведение юридических консультаций.
При этом аудитор должен учитывать существенность экспертируемой статьи, риск искажений и другие доказательства.
При привлечении эксперта необходимо учитывать его профессиональную репутацию и опыт. Считается, что эксперт более надежен, если нанят аудитором, а не приглашен руководством субъекта.
Аудитор при определении объема работ эксперта должен определить:
• цели и объем работ;
• круг вопросов, которые касаются эксперта;
• предполагаемое использование аудитором работы эксперта;
• степень доступа эксперта к документам;
• конфиденциальность;
• информацию о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом.
Аудитор должен оценивать работу эксперта в качестве аудиторского доказательства; при этом аудитор должен:
• сделать запрос относительно процедур, проведенных экспертом;
• сделать обзорную проверку или тестирование использованных им данных.
Ответственность несет эксперт.
Если аудитор выдает немодифицированное заключение, он не должен ссылаться на работу эксперта.
46. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Внутренний аудит представляет собой деятельность структурного подразделения субъекта, которое в той или иной степени занимается проверкой и контролем за деятельностью предприятия и его руководства. Эффективность деятельности таких подразделений во многом зависит от организации системы внутреннего контроля на предприятии. В этих целях рекомендуется применять МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».
Цель МСА 610 – установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита (применимой к аудиту финансовой отчетности). Такая оговорка связана с тем, что внутренние аудиторы занимаются не только проблемами финансового учета, но и управленческого учета и анализа.
Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита.
К работам внутреннего аудита относятся:
• обзорная проверка действующих систем бухгалтерского учета и СВК, которые действуют на предприятии субъекта;
• установление адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их мониторинг;
• исследование и анализ финансово-хозяйственной информации;
• проведение обзорных проверок, затрагивающих разные стороны деятельности субъекта;
• проверка соблюдения законодательства.
Между внутренним и внешним аудитом имеется взаимосвязь. Она проявляется в том, что методы и средства, которые используются в ходе этих проверок, одинаковы. Использование данных внутреннего аудита помогает на стадии планирования внешнего аудита, определении его характера, сроков и объема.
Предварительная оценка функций внутреннего аудита помогает скорректировать действия внешнего аудитора.
При этом должны учитываться:
• статус службы внутреннего аудита в структуре управления субъекта;
• объем функций, выполняемых подразделением внутреннего аудита;
• техническая укомплектованность и тщательность в проведении работы внутренних аудиторов.
Если внешний аудитор использует результаты работы внутреннего аудитора, он должен ее оценить и протестировать.
47. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К НЕМУ
Основой для выражения мнения о финансовой отчетности является обзорная проверка и оценка выводов из аудиторских доказательств.
Аудиторский отчет должен содержать четко сформулированное в письменном виде мнение аудитора о финансовой отчетности в целом. Отчет аудитора должен составляться на основании МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности».
Цель МСА 700 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении формы и содержания аудиторского отчета (заключения).
К основным элементам аудиторского заключения относятся: 1) название; 2) адресат; 3) введение; 4) описание проаудированной финансовой отчетности; 5) заключение об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора; 6) объем и характер аудита; 7) ссылки на МСА или уместные национальные стандарты или практику; 8) описание работы, выполненной аудитором; 9) изложение принципов финансовой отчетности, использованных при ее подготовке; 10) выражение мнения о финансовой отчетности; 11) дату отчета, адрес аудитора и подпись.