Поскольку ожидаемая финансовая информация имеет прогнозный характер и не может быть подтверждена какими-либо первичными документами, на которых основывается признание хозяйственных операций в финансовом учете, аудитор не может относительно такой информации выразить мнение с ожиданием предполагаемых результатов. В силу этого обстоятельства аудитор в данном случае может выразить только среднюю уверенность.
Аудитор, принимая к исполнению задание по исследованию ожидаемой информации, должен обладать достаточными знаниями о бизнесе клиента. Это поможет ему составить адекватное представление об аудируемом предприятии и вынести адекватное профессиональное суждение.
Аудитор должен получить от руководства субъекта письменное заявление относительно предполагаемого использования ожидаемой финансовой информации.
Отчет аудитора об исследовании ожидаемой финансовой информации должен, помимо основных элементов, предусмотренных МСА 700, содержать данные степени ограниченности распространения ожидаемой финансовой информации; заявление о негативной уверенности относительно уровня надежности допущений по поводу ожидаемой финансовой информации и некоторые другие.
53. СТРУКТУРА ПМАП
Положения по международной аудиторской практике (ПМАП) представляют собой объединенную в данном разделе группу документов, которые в той или иной степени связаны с аудитом финансовой отчетности при некоторых специфических направлениях их деятельности. ПМАП не имеют силы стандартов, но оказывают практическую помощь аудиторам в ходе проведения проверок. В каждом конкретном ПМАП отдельные аспекты применения МСА рассматриваются более детально и скрупулезно, чем в основном тексте стандартов.
1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»
1001 «Автономные персональные компьютеры»
1002 «Онлайновые компьютерные системы»
1003 «Системы баз данных»
1004 «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами»
1005 «Особенности аудита малых предприятий» – Особенности аудита малых экономических субъектов
1006 «Аудит международных коммерческих банков»
1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля» – Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем
1009 «Методы аудита с помощью компьютера» – Проведение аудита с помощью компьютера
1010 «Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности»
1012 «Аудит производных финансовых инструментов»
Документы, включенные в ПМАП, можно с достаточной степенью условности разбить на несколько групп, классифицируя их по принципу общей направленности тематики:
ПМАП, посвященные банковской деятельности – ПМАП 1000, 1004, 1006;
ПМАП, посвященные компьютерной тематике и компьютерным технологиям – ПМАП 1001, 1002, 1003, 1009;
ПМАП 1005 – малые предприятия;
ПМАП 1008 – оценка рисков и система внутреннего контроля;
ПМАП 1010 – аудит экологических вопросов;
ПМАП 1012 – аудит производных финансовых инструментов.
54. НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПМАП 1000 – «Процедуры межбанковского подтверждения»
Цель данного Положения – предоставление помощи по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов. Кроме того, эти рекомендации адресуются также внутренним банковским аудиторам и банковским инспекторам.
Подтверждение как процедура представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских документах и отчетах. В силу этого обстоятельства подтверждения можно отнести к аудиторским доказательствам, которые получаются из независимого источника. В роли такого источника могут выступать:
• другие банки, которые находятся в стране и резидентом которых является проверяемый банк;
• другие зарубежные банки;
• клиенты проверяемого банка.
Подтверждения могут потребоваться в отношении следующей информации:
• показателей баланса (остатков по текущим, ссудным, депозитным и другим счетам);
• забалансовых статей (форвардных контрактов по иностранной валюте, гарантий, ценных бумаг, драгметаллов, соглашений о зачете и т. д.);
• дополнительной информации (о нулевых остатках на коррсчетах, о коррсчетах, которые были закрыты в течение года до даты подтверждения, о сроках погашения кредитов, процентных ставках и т. д.).