КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________
Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля, системы финансовой и бухгалтерской отчетности и различных вариантов рассмотренных нами пяти методов контроля направлено на устранение и/или уменьшение возможностей совершить мошенничество. Хороший контроль способствует моделированию и поощрению подобающего поведения персонала, приему на работу наиболее честных сотрудников и пониманию ими своей ответственности. Система финансовой и бухгалтерской отчетности обеспечивает такой документооборот, который затрудняет сокрытие мошенничества. Приведенные выше пять способов контроля затрудняют потенциальным мошенникам получить доступ к ценностям и скрыть следы своего преступления, а также безнаказанно пользоваться его плодами. Все эти три элемента вместе составляют общую структуру системы контроля в любой фирме или организации.
К сожалению, большинство случаев мошенничества имеет место там, где система контроля предполагается, но работает плохо. И действительно, не отсутствие, а именно пренебрежение или игнорирование имеющихся методов и процедур контроля позволяет совершаться большинству афер.
Глава 4. Факторы, не связанные с контролем
Второй элемент «Треугольника мошенничества»: Возможность (часть Б)
Во второй главе основное внимание было уделено давлению внешних обстоятельств, служащему мотивирующим фактором для совершения мошенничества. Предметом обсуждения в третьей главе были системы контроля, призванные сократить возможности для совершения злоупотреблений. В данной же главе мы завершим обсуждение обеспечивающих возможности для мошенничества факторов, а именно рассмотрим оставшиеся пять:
1. Невозможность или неспособность оценить качество работы.
2. Нарушение принципа неотвратимости наказания.
3. Отсутствие доступа к необходимой информации.
4. Некомпетентность, равнодушие или особая уязвимость.
5. Отсутствие ревизий или аудиторских проверок.
Как мы уже говорили, эти пять факторов, даже в сочетании с рассмотренными в главе 3 элементами контроля, отнюдь не исчерпывают список факторов, порождающих возможности для совершения злоупотреблений. Они, однако, предоставляют нам достаточное количество примеров, иллюстрирующих необходимость рассмотрения определенных моментов, не имеющих прямого отношения к системе контроля.
НЕСПОСОБНОСТЬ ИЛИ НЕВОЗМОЖНОСТЬ ОЦЕНИТЬ КАЧЕСТВО РАБОТЫ _____________
Если вы платите кому-либо за то, чтобы вам поставили забор, вы, конечно же, проверите, выполнена ли работа и удовлетворяет ли она вашим требованиям и условиям договора. Однако если вы нанимаете юриста, врача, дантиста, бухгалтера, инженера или автомеханика, часто бывает довольно трудно узнать, не переплачиваете ли вы за предоставляемые вам услуги или товар. В подобных случаях им довольно легко завысить цену на свои услуги, включить в счет работы, которые совершенно вам не нужны или которые вообще не были выполнены. В качестве примера мошенничества, совершенного специалистом, качество работы которого нельзя было оценить, рассмотрим статью из «Лос-Анджелес Тайме», где рассказывалось о мошенничестве одного дерматолога, подозревавшегося в том, что он заменял образцы тканей пациента, сданные в лабораторию на анализ, на заведомо пораженные раком образцы — и все это лишь ради того, чтобы завысить плату за лабораторные исследования. note 33
Оказывается, что тот дерматолог, который на прошлой неделе был сбит машиной и погиб, подозревался медицинским жюри штата в фальсификации диагнозов по поводу рака кожи в целях получения завышенных гонораров. Доктор Орвилл Стоун, в свое время возглавлявший дерматологическое отделение Медицинского центра Калифорнийского университета, был обвинен пятью его бывшими сотрудниками в том, что он использовал образцы тканей нескольких больных раком пациентов для фальсификации диагнозов сотен других больных. Указанные сотрудники назвали 13 совершенно здоровых пациентов, которым Стоун преднамеренно поставил диагноз «рак кожи», и обвинили его в том, что то же самое он проделывал и с сотнями других. В прошлую пятницу, через день после того, как медицинское жюри штата начало расследование по месту его практики в Хантингтон Бич, доктор Стоун, которому был 61 год, попал под машину на шоссе Сан-Бернардино, недалеко от Индио. Представитель дорожной полиции заявил следующее: «Он как следует поставил свою машину на обочину и вышел на проезжую часть прямо перед сбившим его трейлером, после чего его переехали еще четыре машины». Дорожная полиция квалифицировала эту смерть как самоубийство. Бывшие сотрудники доктора Стоуна обвинили его в том, что он использовал раковые клетки или образцы пораженной раком кожи, взятые, как минимум, у трех пациентов, и подменял ими здоровые образцы тканей у своих новых пациентов. После этого он сообщал последним, что у них рак кожи, и отправлял пораженные образцы тканей в лабораторию на анализ. Гонорары Стоуна составляли обычно 50 долларов за удаление здоровых участков кожи и 150 – за удаление участков кожи, пораженных раком.
В данном случае возможность мошенничества порождалась тем, что больные сами не могли оценить, поражена их кожа раком или нет. Ежедневно врачи совершают огромное количество похожих проступков (статистические данные, приведенные нами в первой главе, показывают, что от 10 до 20% из всех выполняемых медицинских процедур совершенно не обязательны), так же как и юристы, инженеры, бухгалтеры, автомеханики. Примером обмана клиентов со стороны работников авторемонтной мастерской может служить недавнее, имевшее место в 1991 и 1992 гг. мошенничество на калифорнийской сети станций технического обслуживания «Sears Automotive».
Так как в Калифорнийское бюро по защите прав потребителей поступало все больше жалоб на завышение стоимости ремонта, оно провело широкое расследование положения дел на станциях технического обслуживания ((Sears Tire and Auto Centers». Это негласное расследование осуществлялось в два этапа. На первом этапе в 1991 г. специалисты бюро поставили на ремонт в 27 станциях 38 машин, 'где было точно известно, что у них неисправны тормоза при отсутствии каких-либо иных дефектов. В 34 из 38 случаев, то есть в 89%, этим специалистам было заявлено, что необходимо выполнить и другие работы, причем за дополнительную плату. Средний размер подобной «надбавки» составлял 223 доллара, а максимальное завышение, имевшее место в Сан-Франциско, составило 585 долларов – за смену передних тормозных колодок, передних и задних амортизаторов, а также втулок рулевого управления. Несмотря на то, что представитель фирмы «Sears» отверг все обвинения и заявил, что они будут бороться против всех, попыток лишить их лицензии на оказание авторемонтных услуг, очевидность мошенничества была налицо. В другом случае Рут Эрнандес, жительница г. Стоктон (штат Калифорния), обратилась в «Sears» по поводу замены шин. Механики ей тут же заявили, что нужно менять и опоры, что будет стоить еще 419 долларов 95 центов. Когда миссис Эрнандес обратилась к другому специалисту, тот ей сказал, что опоры у ее машины совершенно в порядке. Позднее механики фирмы «Sears» согласились, что их диагностика оказалась неверной. note 34
Чтобы понять, почему такая известная и с хорошей репутацией фирма могла пойти на подобное мошенничество, нужно знать, что в фирме «Sears» существовали нормы по запасным частям, услугам и ремонту на каждую восьмичасовую смену. Механики, не выполнявшие указанные нормы, или переводились на нижеоплачиваемую работу, или им засчитывалось меньше отработанного времени. Поэтому, постоянно находясь под угрозой невыполнения своей нормы и полагая, что сами клиенты понятия не имеют, какие запчасти им нужны, механики многих центров шли на явное жульничество.