Отклонения от средних (нормальных) значений тех или иных показателей
Расхождения в данных, которые можно назвать «аналитическими аномалиями», – это непонятные взаимосвязи, процедуры и события, например, непонятные изменения в объемах, структуре ассортимента или ценах. Что касается нашего примера, то и в этом случае налицо были некоторые признаки расхождения в данных, которые могли бы настораживать. Доля этих 22 врачей в общем объеме страховых выплат была очень велика. Почему новым врачам за эти четыре года было выплачено более 12 миллионов долларов? Ни один из этих подставных докторов не имел лицензии штата на занятие врачебной деятельностью. Кроме того, суммы, выплаченные им, намного превышали те средства, что перечислялись другим врачам. Еще одним настораживающим симптомом было то, что эти врачи не были связаны ни с какой сторонней страховой компанией. Другими словами, к этим врачам не обращался ни один сотрудник фирмы, чьи ежегодные расходы на медицинское обслуживание превышали 50000 долларов. И, наконец, затраты компании на медицинское обслуживание своих сотрудников в результате этой аферы за последние четыре года значительно возросли'(на 29%).
Выходящий за привычные рамки образ жизни
В приведенном выше случае имелись и симптомы, касающиеся образа жизни. Насколько часты случаи, чтобы заведующий отделом возил своих сотрудников на обед в лимузине? Расследование со стороны службы безопасности показало, что эта заведующая купила лимузин на свои средства, и вообще, что она необычайно богата. Сотрудникам своим она говорила, что получила большое наследство после смерти родителей мужа. Все ее коллеги знали, что живет она в очень дорогом доме, что у нее несколько дорогих машин, что носит она дорогие платья и украшения. Если уж она настолько богата, то зачем она вообще работает и почему никогда не берет отпуск? Хотя богатые люди и могут работать ради просто любви к своему делу, редко когда эта любовь настолько велика, чтобы за 10 лет ни разу не отдохнуть.
Необычное поведение
Некоторые симптомы в поведении нашей заведующей также свидетельствовали, что здесь что-то не так. Сотрудники отдела часто шутили по поводу «раздвоения личности» своей начальницы. Иногда она была сама предупредительность, а иногда вдруг была подвержена вспышкам необъяснимой злости. Беседы с сотрудниками подтвердили, что эти странные перепады в ее настроении особенно участились в последние месяцы.
Наличие наводок и жалоб
В данном случае никаких наводок или жалоб не было. Никто из сотрудников не сообщил, что что-то не в порядке, остальные врачи тоже по-прежнему занимались своей законной практикой. Жаловаться не было никаких причин. И действительно, единственной пострадавшей стороной была сама компания «Elgin Aircraft».
ПРИЗНАКИ МОШЕННИЧЕСТВА СО СТОРОНЫ МЕНЕДЖЕРОВ ______________
Точно так же, как бывают определенные признаки мошенничества со стороны наемных работников, имеются и симптомы, свидетельствующие об аферах со стороны руководителей, своего рода настораживающие «красные флажки». Им были специально посвящены некоторые публикации отдельных специалистов и Ассоциации дипломированных бухгалтеров (СРА). При оценке степени риска в отношениях с данным потенциальным клиентом метод «красных флажков» стал в последнее время вполне обычным в деятельности аудиторов. Несмотря на существование в литературе огромного количества различных признаков мошенничества со стороны менеджеров, мы разделяем их на четыре категории:
1. Аномалии в деятельности предприятия (фирмы).
2. Личные качества менеджеров, свидетельствующие о наличии у них возможных мотивов.
3. Аномалии в организационной структуре предприятия (фирмы).
4. Особые отношения со сторонними партнерами.
Аномалии в деятельности предприятия (фирмы)
Признаки наличия определенных аномалий в деятельности данной фирмы включают в себя некоторые настораживающие моменты «красные флажки» в финансовой отчетности и других документах этого предприятия (фирмы). К ним обычно относятся:
• Необъяснимые изменения в балансовой отчетности.
• Работа на грани кризиса.
• Необходимость показывать в отчете высокую доходность.
• Необычные или крупные выгодные сделки в конце отчетного периода.
• Ухудшение качества прибыли (пределов, в которых чистая прибыль может рассматриваться как показатель эффективности предприятия).
• Недостаточность основного капитала.
• Высокая задолженность или большой удельный вес накладных расходов.
• Наличие трудностей во взимании дебиторской задолженности и другие проблемы, связанные с движением финансовых средств.
• Более быстрый рост расходов по сравнению с доходами.
• Зависимость от производства лишь одного-двух изделий (услуг).
• Участие предприятия (фирмы) в крупных судебных (арбитражных) процессах..!
Примером, где имели место некоторые из этих признаков мошенничества, может служить недавняя афера в компании «Comptronix Corporation». В данном случае было налицо искажение финансовой отчетности, которое распознал один преподаватель колледжа, заметивший в ходе анализа годового отчета этой корпорации, что количество продаж увеличилось, а в итоговом балансе это изменение не нашло своего отражения в виде увеличения полученных средств, а также то, что увеличилось количество материально-производственных запасов без соответствующего роста выплаченных за них сумм и количества самих закупок. Такие показатели показались ему довольно странными. Он полагал, что наличными платит очень небольшое число заказчиков, и, следовательно, если растет количество продаж, то в годовом отчете по полученным оплаченным счетам должно отражаться и поступление на счет фирмы соответствующих средств. Далее, большинство компаний не оплачивают наличными закупки сырья и оборудования, следовательно, если их количество растет, то в отчете должны соответственно возрастать как сумма этих оплаченных счетов, так и количество самих закупок. Этот преподаватель был абсолютно прав в своих подозрениях. Все эти необъяснимые и не имеющие смысла изменения финансовых показателей были вызваны тем, что руководство «Comptronix» сознательно завышало количество продаж и стоимости приобретенного сырья и оборудования в целях приукрашивания показателей чистого дохода корпорации.
Другим примером мошенничества со стороны менеджеров является афера в компании «Regina Vacuum Company», о которой мы уже упоминали во второй главе. Акции этой компании появились на фондовом рынке в 1985 г. по цене 5,25 доллара за акцию. В то время исполнительный директор этой компании, Дональд Шилен, заполучил 40% всего пакета акций и таким образом стал очень заинтересован в увеличении их биржевой стоимости. В течение следующих трех лет выросла не только биржевая стоимость этих акций, но и другие показатели деятельности его фирмы. Объемы продаж, показанные в отчетах этой компании, возросли с 60 миллионов до 181 миллиона долларов, постоянно увеличивался отчетный чистый доход, доля стоимости проданных товаров в общем товарообороте уменьшилась с 65% до 52%. Все эти изменения в отчетных результатах деятельности фирмы произошли за короткий промежуток времени и стали возможными только потому, что компания: 1) не показывала в отчетности возвратов своей продукции на миллионы долларов; 2) отчитывалась о продажах сразу же по получении заказов, а не после отгрузки готовых изделий; 3) приписывала в отчетности фиктивные продажи; 4) занижала свои издержки; 5) подтасовывала данные финансовой отчетности и иным образом. Эти необъяснимые иначе изменения в финансовой отчетности, искажения структуры доходов и трудности в получении данных об огромном количестве возвращенных из-за брака (быстрого износа пластмассовых деталей) пылесосов были вызваны жизненной необходимостью для Дональда Шилена иметь доход от своего капитала.
В качестве третьего примера мошенничества при помощи искажения финансовой отчетности можно привести случай с компанией' «Lincoln Savings and Loan». Чарльз Китинг, ее исполнительный директор, был лично заинтересован в том, чтобы компания считалась очень доходной. В этом случае ее оставили бы в покое правительственные и банковские органы, инвесторы бы с удовольствием приобретали ее облигации (обеспечивая тем самым крупные капиталовложения), и компания смогла бы спокойно перечислять налоги с показанной в отчетах прибыли своей «материнской» компании, «American Continental». Как только эти платежи попадали в материнскую компанию, Китинг со своими сообщниками мог бы пользоваться этими деньгами по своему усмотрению. Если бы компания «Lincoln» не была доходной, то облигации бы не расходились, тут же начались бы всякие проверки со стороны правительственных и финансовых органов, и эти средства нельзя было бы прикарманивать. Поскольку отчеты с искусственно завышенными доходами нужно было готовить к концу каждого квартала, «Lincoln Savings and Loan» проводила фиктивные сделки с недвижимостью, что «на бумаге» якобы приносило миллионы долларов прибыли.