Сущность налогового менеджмента определяется положениями общей теории менеджмента. Как и общий менеджмент, он базируется на фундаментальных положениях общественно-политических, экономических и социальных наук. В основе понимания налогового менеджмента лежат общие принципы, фундаментальные теоретические и методологические положения и разработки системного подхода и анализа.
С точки зрения методологии налогового менеджмента важно понимание налогов как объекта управления, как экономической категории, выражающей глубинный экономический смысл объективно существующей общественной реальности. Внутренний, экономический ресурс, потенциал, заложенный в налогах как объективной экономической категории, заключается в том, что налоги и вызванные им налоговые отношения опосредуют экономические отношения в обществе и призваны обеспечивать доходы государства и регулировать воспроизводственные экономические и социальные процессы.
Налоги, как и любая экономическая категория, формируются и конструируются сознанием не только для абстрактного обобщения и понимания первопричины этого явления, но и для управления ими. Иными словами, категория «налоги» на поверхности экономической действительности должна через те или иные практические формы и отношения реализовывать свой внутренний потенциал, который в налогах теоретически заложен. При этом полнота реализации внутреннего потенциала определяется многообразием и совершенством этих форм и отношений, уровнем их взаимосвязей и взаимодействия в реальных социально-экономических условиях.
Налоговый менеджмент следует представлять как центральное звено некоторого множества пересекающихся связей и отношений, предопределенных сложной природой самих налогов и обусловливающих значимость задач, исследование и решение которых находится на стыке большого комплекса разнообразных общенаучных и специальных знаний, направлений профессиональной деятельности. В этой связи, раскрывая концептуальные основы налогового менеджмента, важно подчеркнуть, что сама система налогов и налогообложения является интегральной, метасоциальной системой, т. е. системой, где велика значимость прямых и опосредованных периферийных связей налогов и налогообложения с наукой, экономикой, финансами, политикой, правом, образованием, социальными процессами, культурой и этикой.
Содержание налогового менеджмента характеризуется двумя основными и взаимосвязанными условиями:
✓ управлением собственно системой налогов и налогообложения;
✓ управлением налогами и налогообложением как метасоциальной системой, представляющей некую целостность общественных отношений, в которую собственно налоги и налогообложение входят в качестве ее базиса, ядра.
Это положение выявляет ряд важных особенностей налогового менеджмента. Во-первых, он связан с решением проблем, являющихся непосредственной сферой науки и практики налогов и налогообложения. Во-вторых, он не может качественно и эффективно решать эти проблемы без взаимодействия с другими сферами науки и практики, без их активного участия в создании и развитии его инфраструктуры. В-третьих, из сказанного объективно следует, что осуществление налогового менеджмента предполагает роль высших органов государственной власти в качестве главного, руководящего, связующего и координирующего начала.
Предмет и объект налогового менеджмента, а также условия и факторы функционирования и развития позволяют обосновать и определить целевое назначение налогового менеджмента как системы.
Налоговый менеджмент – это целенаправленный процесс, где целью является некоторое качественное и количественное состояние экономики, достигаемое в определенный период времени путем направленного воздействия на систему налогов и налогообложения.
Методологическая и практическая сложность процесса развития в налоговом менеджменте связана с экономическими, финансовыми, юридическими, политическими и социальными явлениями в общественных отношениях, обусловившими многоаспектность, многозначность и многозвенность самого налогового менеджмента как во времени, так и пространстве. Поэтому государственному налоговому менеджменту как сложной системе объективно присуще определенное множество целей.
Одна из целей налогового менеджмента в явной или неявной форме – отождествление с его ролью как системы, которая планирует, регулирует и контролирует денежные потоки в виде обязательных и безвозмездных платежей от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней. Такой подход основывается на узком понимании налогов и, как следствие, ведет к узкой трактовке целеполагания налогового менеджмента.