– реальные – налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается (налог на доходы по операциям с ценными бумагами, земельный налог);
б) косвенные (на потребление) – налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ потребления (акцизы, налог на добавленную стоимость).
3) по территориальному уровню:
а) к федеральным налогам и сборам относятся:
– налог на добавленную стоимость;
– акцизы;
– налог на доходы физических лиц;
– единый социальный налог;
– налог на прибыль организаций;
– налог на добычу полезных ископаемых;
– налог на наследование и дарение;
– водный налог;
– сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
– государственная пошлина.
б) к региональных налогов и сборов:
– налог на имущество организаций;
– налог на игорный бизнес;
– транспортный налог.
в) к местным налогам относятся:
– земельный налог;
– налог на имущество физических лиц.
4) в зависимости от канала поступления:
– государственные налоги – полностью зачисляемые в государственные бюджеты;
– местные налоги – полностью зачисляемые в муниципальные бюджеты;
– пропорциональные налоги – распределяемые между бюджетами различных уровней по определенным квотам;
– внебюджетные налоги – поступающие в определенные внебюджетные фонды;
5) в зависимости от характера использования:
– налоги общего значения – используемые на общие цели, без конкретных мероприятий или затрат, на которые они расходуются;
– целевые налоги – зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий;
6) в зависимости от периодичности взимания:
– разовые налоги – уплачиваемые один раз в течение определенного периода при совершении конкретных действий;
– регулярные налоги – взимаемые систематически, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика.
5.3. Действие налогового законодательства в пространстве, времени и по кругу лиц
Способ установления налога, включая процедуру принятия (опубликования), является конституционным принципом.
Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Таким образом, по общему правилу акты вступают в силу при одновременном соблюдении двух условий:
– истечении одного месяца со дня их официального опубликования;
– наступлении 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Также в ст. 5 НК РФ допускается возможность придания вступившим в указанном порядке в законную силу актам обратной силы, т. е. распространения действия содержащихся в них норм на правоотношения, возникшие до введения этих актов в действие.
Во-первых, имеют обратную силу независимо от специального указания на это (п.3 ст. 5 НК РФ) акты законодательства о налогах и сборах:
– устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства;
– устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей.
Во-вторых, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п.4 ст.5 НК РФ) акты законодательства о налогах и сборах:
– отменяющие налоги и (или) сборы;
– снижающие размеры ставок налогов (сборов);
– устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей;