К региональным налогам в настоящее время относятся:
– налог на имущество предприятий (гл. 30 НК);
– транспортный налог (гл. 28 НК);
– налог на игорный бизнес (гл. 29 НК).
Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов отражены в табл. 2.2.
Местные налоги – это налоги, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, вводимыми в действие в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
В настоящее время предусмотрена возможность взимания следующих видов местных налогов:
– налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК – находится в стадии разработки; действует Закон о налогах на имущество физических лиц);
– земельный налог (гл. 31 НК).
Особенности правового регулирования установления, изменения и отмены местных налогов и сборов отражены в табл. 4.1.
* Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с НК и законами указанных субъектов РФ.
Действующая система налогообложения допускает установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения). Установление и введение в действие специальных налоговых режимов (СНР) не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения СНР определяются актами законодательства о налогах и сборах.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
Установление и введение в действие СНР не идентично установлению и введению в действие новых налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК);
– упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК);
– система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК);
– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК).
4.2. Основные этапы налоговой реформы и современная внутренняя налоговая политика России
На момент формирования современной налоговой системы в начале 1990-х гг. внутренняя налоговая политика Российской Федерации состояла в решении следующих задач:
– ограничение стихийности рыночных отношений;
– воздействие на формирование производственной и социальной инфраструктур;
– снижение инфляции.
Формирование налоговой системы, а вместе с ней и государственной политики в сфере налогов проходило в условиях глобальных экономико-политических преобразований, повлекших за собой пересмотр уже действующих и создание качественно иных механизмов обеспечения существования государства.
Дальнейшее развитие налоговой системы потребовало пересмотра, как отдельных элементов, так и ее основных задач и непосредственной роли в системе государственной власти РФ. Было принято решение о реформировании налоговой системы.
Основными задачами, решение которых происходило в ходе налоговой реформы, стали:
– повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы;
– снижение общего налогового бремени;
– упрощение налоговой системы;
– обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы;
– создание эффективного инструмента государственного противодействия негативному влиянию на налоговую систему «проблемных налогоплательщиков».
В процессе реформирования налоговой системы РФ к настоящему моменту уже проведено несколько этапов.
Основными задачами первого этапа реформирования налоговой системы РФ были названы:
– формирование единого подхода к вопросам налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
– четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
– закрепление приоритета норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
– достижение однократности налогообложения, означающей, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
– определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов – с другой.
Нормативное закрепление путей своего достижения поставленные задачи нашли в Законе об основах налоговой системы.
Отсутствие единой научно обоснованной концепции на первом этапе формирования современной налоговой системы Российской Федерации привело к несбалансированному построению механизма налогообложения, недостатки которого продолжают проявляться и сегодня.
Второй этап налоговой реформы, реализация которого началась с середины 1990-х гг., преследовал задачи:
– построения стабильной, единой для Российской Федерации налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
– развития налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками доходов;
– создания рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;
– сокращения общего количества налогов в стране, запрет на введение налогов и сборов, не указанных в налоговом законодательстве;
– снижения общего налогового бремени;
– формирования единой налоговой правовой базы;
– совершенствования системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства;
– интеграции всего массива законодательных и нормативных актов в единый нормативный документ;
– закрепления единого понятийного аппарата, предусматривающего однозначную трактовку положений налогового законодательства;
– отмены всех видов налогов и сборов, имеющих базой объем производимой продукции (налог с оборота);
– реформирования порядка налогообложения средств, направляемых на оплату труда;
– исчисления базы для налога на прибыль согласно действующим мировым стандартам;
– отказа от многочисленных льгот и преференций;
– создания системы предупреждения совершения противоправных действий в налоговой сфере;
– повышения экономической ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений.