4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Арендная плата, уплачиваемая арендатором, и составляет доход от сдачи имущества в аренду, учитываемый налогоплательщиком – арендодателем в составе внереализационных доходов.
При применении положений пункта 4 статьи 250 НК РФ необходимо иметь в виду, что данная норма фактически предусматривает возможность налогоплательщика учитывать доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) в составе как доходов от реализации в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, так и в составе внереализационных доходов.
Кроме того, в случае, если по договору арендатор должен возмещать коммунальные расходы арендодателю, то такие платежи последний должен учитывать в качестве арендной платы в составе внереализационных доходов или доходов от реализации. Такое мнение было высказано в письме УФНС России по Московской области от 3 февраля 2005 г. № 21–27/28632. Если на возмещение коммунальных и прочих расходов между сторонами заключен отдельный договор, то данные платежи должны учитываться у арендодателя в составе доходов от реализации в силу пункта 2 статьи 249 НК РФ. При этом собственник имущества, заключающий договоры с коммунальными службами, может учитывать эти суммы в составе материальных расходов.
Вместе с тем судебная практика по вопросу включения в состав внереализационных расходов сумм возмещения коммунальных платежей придерживается иного расхода. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 11 февраля 2008 г. № Ф08-8206/07-3204 А пришел к выводу, что «если договором предусмотрено, что коммунальные расходы оплачиваются сверх арендной платы, то суммы возмещения, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае они компенсируют расходы по содержанию и использованию сданного в аренду помещения».
В другом деле ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 21 марта 2007 г. № А74-3165/06-Ф02-1481/07 указал, что «суммы, полученные на расчетный счет от арендаторов в счет возмещения коммунальных услуг и затрат по электроэнергии, нельзя признать внереализационным доходом налогоплательщика, так как данные суммы были полностью перечислены организациям, оказывающим такие услуги в сдаваемых в аренду нежилых помещениях».
5. От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
К указанному виду доходов относятся доходы:
1) от предоставления права использования произведения (ст. 1286 ГК РФ);
2) от предоставления права использования объекта смежных прав (ст. 1308 ГК РФ);
3) от предоставления права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца (ст. 1367 ГК РФ);
4) от предоставления права использования селекционного достижения (ст. 1428 ГК РФ);
5) от предоставления права использования топологии интегральной микросхемы (ст. 1459 ГК РФ);
6) от предоставления права использования секрета производства (ст. 1469 ГК РФ);
7) от предоставления права использования товарного знака (ст. 1489 ГК РФ).
В отношении указанного вида доходов также установлена возможность налогоплательщика учитывать доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации в составе как доходов от реализации в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, так и в составе внереализационных доходов.
6. В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Правовое регулирование отношений по договору займа осуществляется положениями главы 42 ГК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.