Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 25 января 2010 г. № Ф03-8058/2009 исходил из того, что при отсутствии приказа руководителя общества о списании кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, налоговый орган не вправе учитывать ее в составе внереализационных доходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. ФАС Московского округа в постановлении от 11 декабря 2009 г. № КА-А40/13462-09 также пришел к выводу, что отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности исключает включение кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов. По смыслу пункта 18 статьи 250 НК РФ налогоплательщик обладает правом выбора, по каким основаниям списать кредиторскую задолженность: либо после истечения срока давности, либо по другим основаниям. Так как руководитель общества не принял решение о списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности взыскания, то по мнению судей, оснований для доначисления налога на прибыль у инспекции не имелось.
Однако такой подход арбитражных судов постановлением ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09 признан необоснованным. Суд пришел к выводу, что нарушение вышеуказанных положений законодательства, выразившееся в неисполнении обязанности по проведению инвентаризации обязательств в установленный законом срок и изданию соответствующего приказа, не может рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. При этом ВАС РФ указал на то, что положения пункта 18 статьи 250 НК РФ в совокупности с названными нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению независимо от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.
Из таких же подходов исходит в настоящее время практика арбитражных судов (например, постановление ФАС Уральского округа от 9 августа 2010 г. № Ф09-5776/10-С2).
2) суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной по другим основаниям, например в связи с невозможностью ее взыскания, ликвидации кредитора.
В соответствии с письмом Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/636 суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежат включению в состав внереализационных доходов.
Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика (например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 9 февраля 2010 г. № Ф03-8171/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2009 г. № А27-6626/2009, ФАС Уральского округа от 25 ноября 2010 г. № Ф09-10607/09-С3 и др.).
Необходимо учитывать, что если кредиторская задолженность образовалась в связи с выдачей простого векселя и первый векселедержатель ликвидируется, то кредиторская задолженность не рассматривается как невозможная ко взысканию и не подлежит включению в состав внереализационных доходов заявителя, поскольку ликвидация первого векселедержателя не означает прекращение вексельного обязательства (Определение ВАС РФ от 8 июля 2010 г. № ВАС-8219/10).
19. В виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
Указанные доходы включаются в состав внереализационных доходов с учетом положений статей 301–305 НК РФ, устанавливающих особенности налогообложения операций с финансовыми срочными сделками.
Определение финансовых инструментов срочных сделок, используемое для целей налогообложения прибыли, дано в пункте 1 статьи 301 НК РФ. Согласно данной норме под финансовым инструментом срочной сделки понимается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон № 39-ФЗ). Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с Законом № 39-ФЗ.