Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, установлены пунктом 2 статьи 12 Закона № 129-ФЗ:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
– при смене материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
По результатам инвентаризации могут быть выявлены расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета: излишки и недостачи.
Излишки, выявленные в результате инвентаризации, учитываются в составе внереализационных доходов.
Порядок оценки внереализационных доходов, полученных в натуральной форме, установлен пунктом 5 статьи 274 НК РФ. Согласно данной норме данные доходы учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Рыночные цены при этом определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент выявления излишков (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
Таким образом, стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, определяется исходя из рыночных цен, определенных в порядке, установленном статьей 40 НК РФ.
21. В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 НК РФ.
3.2.3. Признание внереализационных доходов3.2.3.1. При применении метода начисления
Порядок признания внереализационных доходов по методу начисления, установлен отдельными положениями статьи 271 НК РФ. Согласно указанной норме внереализационные доходы признаются налогоплательщиками в следующем порядке:
1) в отношении доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и иных аналогичных доходов датой признания является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
2) в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций, безвозмездно полученных денежных средств, сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов, а также в виде иных аналогичных доходов датой признания будет дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ;
3) в отношении доходов от сдачи имущества в аренду, доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных доходов датой признания будет одна из следующих дат (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ):
– дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
– дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– последний день отчетного (налогового) периода;
4) в отношении доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения будет дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ);