Актуальным является вопрос, распространяет ли свое действие комментируемая норма на ситуацию, когда общество уменьшает уставный капитал, а налогоплательщик – участник этого общества получает имущество в связи с уменьшением уставного капитала общества.
Минфин России в письме от 17 февраля 2009 г. № 03-0306/1/71 считает, что в указанном случае комментируемая норма применению не подлежит, так как получаемое налогоплательщиком имущество не связано со случаями, прямо в ней перечисленными, следовательно, в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.
Вместе с тем представляется, что данный вывод является недостаточно обоснованным, так как в таком случае доход не образуется на основании статьи 41 НК РФ, так как не влечет увеличения для него экономических выгод.
5. В виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
По данному основанию не подлежат включению в налоговую базу плательщика налога доходы участника простого товарищества (совместной деятельности) в пределах его вклада, полученные при выделении его доли или раздела совместного имущества.
В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (ст. 1042 ГК РФ). Согласно статье 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Выдел доли товарища или раздел имущества между участниками совместной деятельности осуществляется в соответствии со статьей 252 ГК РФ. В соответствии с положениями указанной статьи:
1) имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними;
2) участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества;
3) при недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества. Если выдел доли в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся собственник имеет право на выплату ему стоимости его доли другими участниками долевой собственности;
4) несоразмерность имущества, выделяемого в натуре участнику долевой собственности на основании статьи 252 ГК РФ, его доле в праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной суммы или иной компенсацией. Выплата участнику долевой собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела его доли в натуре допускается с его согласия. В случаях, когда доля собственника незначительна, не может быть реально выделена и он не имеет существенного интереса в использовании общего имущества, суд может и при отсутствии согласия этого собственника обязать остальных участников долевой собственности выплатить ему компенсацию;