— камеральные налоговые проверки;
— выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Статья 88 НК РФ регламентирует общие положения и порядок проведения камеральных налоговых проверок.
При этом п. 10 этой статьи гласит, что правила, ею предусмотренные, распространяются помимо налогоплательщиков еще на плательщиков сборов и налоговых агентов, если иное не предусмотрено НК РФ.
В силу п. 17 ст. 89 НК РФ выездные налоговые проверки проводятся аналогично и в отношении налогоплательщиков, и в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов.
При этом одно лицо может быть проверено в ходе одной выездной налоговой проверки сразу и в качестве налогоплательщика, и в качестве плательщика сборов, и в качестве налогового агента. Проведение за один и тот же период выездной налоговой проверки организации как налогоплательщика и выездной налоговой проверки этой же организации как налогового агента не противоречит положениям НК РФ.
В отношении других лиц, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, проводятся иные мероприятия налогового контроля. По результатам таких мероприятий могут быть выявлены налоговые правонарушения, порядок производства по которым является специальным.
Исходя из вышесказанного, важным представляется рассмотреть вопрос о нарушениях, установленных в процессе налоговой проверки не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов.
Если налогоплательщик является налоговым агентом и не удержал и (или) не перечислил налог, то он понесет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ. Так, неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
При этом обратите внимание, что налоговый агент, удержавший у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, но не перечисливший суммы такого налога в установленный НК РФ срок, подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки (при отсутствии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения или исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения) (подробнее об этой сложившейся и официальной позиции смотрите в Письме ФНС России от 26 февраля 2007 г. N 04-1-02/145@ "Об ответственности налогового агента за неперечисление налога в установленный срок").
Отмечаем, на налогового агента возложена обязанность по удержанию и перечислению налога, а не обязанность по его уплате. Поэтому относительно начисления пеней за несвоевременное перечисление налоговым агентом налога суды указывают, что пени могут начисляться лишь при условии, если налоговым агентом налог был удержан и не перечислен в установленный срок в бюджет, причем начисление пеней допускается лишь с момента удержания налоговым агентом налога (смотрите, например, Постановление ФАС Поволжского округа от 14 февраля 2006 г. по делу N А12-19267/05-С10; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 января 2006 г. по делу N Ф04-10081/2005(19077-А46-23)).
3.10. Выездная налоговая проверка при реорганизации
Выездная налоговая проверка дает наиболее верное представление о деятельности налогоплательщика. Недаром такую проверку иногда именуют "фактической". Сама по себе ситуация, связанная с пребыванием налоговиков непосредственно в организации, проведение ими таких мероприятий налогового контроля, как осмотр, участие понятых, свидетелей, проведение экспертизы, является непростой для любого налогоплательщика. Кроме того, ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), регулирующая проведение выездной налоговой проверки, претерпела ряд изменений. Одни изменения носят уточняющий характер, другие принципиально меняют порядок проведения выездной налоговой проверки. Обязанность по проведению проверки при реорганизации юридических лиц на налоговые органы налоговым законодательством не возлагается. Назначение проверки зависит от решения налоговой инспекции. Поэтому такая проверка может и не начаться вовсе. Но в случае ее проведения все проверочные мероприятия налоговые инспекторы стараются завершить к моменту завершения реорганизации юридического лица, чтобы иметь возможность взыскать штрафные санкции с правопреемника.