Обжалование решений налогового органа
Статьи 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают право налогоплательщика или налогового агента на обжалование акта налогового органа, действий или бездействия их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия (бездействие) нарушают их права, затрагивают их законные интересы, незаконно возлагают какую-либо обязанность.
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее — ВАС РФ) от 4 октября 2005 г. N 7445/05 разъяснено, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.
Обжаловать акты могут налогоплательщик и налоговый агент. Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги (сборы), а налоговыми агентами — лица, на которых возложена обязанность исчислять, удерживать их у налогоплательщика и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. ст. 19, 24 НК РФ). Данные лица могут реализовать свое право на обжалование как непосредственно, так и через представителя.
Как правило, основанием для обжалования акта налогового органа являются два обстоятельства: