Статья 103.
Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
1. Налогоплательщики не вправе взыскивать с налоговых органов проценты за пользование денежными средствами на основании ст.395 ГК РФ. Постановление ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996г. N 6/8.
Статья 104.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции
1. П.1 ст.104 НК РФ установлена обязательная досудебная процедура урегулирования спора между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу привлечения последнего к налоговой ответственности.
Поскольку п.3 ст.104 НК РФ не содержит положений о форме требования об уплате налоговой санкции, последнее может быть изложено, как в отдельном документе, так и в тексте решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. П.31 постановления Пленума ВАС от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Иски о взыскании налоговых санкций в ряде случаев могут быть предъявлены налоговыми органами, не принимавшими соответствующих решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности. Например, при предъявлении иска о взыскании с организации-налогоплательщика налоговой санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения данной организации. В данном случае истцом будет выступать налоговый орган, на территории которого расположена сама организация, в то время как решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности принимал налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации-налогоплательщика. П.32 постановления Пленума ВАС от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
Статья 105.
Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций
Раздел V.
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Глава 15.
Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений[7]
Статья 106.
Понятие налогового правонарушения
1. При привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения необходимо устанавливать не только факт данного нарушения, но и вину, в какой бы форме она не выражалась. Постановление КС РФ от 04.07.2002г. N 202-О.
2. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние, за которое Кодексом установлена ответственность (ст.106 НК РФ). Ст.132 НК РФ устанавливает ответственность за несообщение банком сведений об открытии счета. Ответственность за несвоевременное сообщение банком указанных сведений законодательством о налогах и сборах не предусмотрена. Следовательно, несвоевременное сообщение банком сведений об открытии счета не образует состав ст.132 НК РФ, т.е. не может быть признано налоговым правонарушением. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2002г. N 755/02, от 19.11.2002г. N 8645/02.
Статья 107.
Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений
1. В соответствии с НК РФ января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. В связи с этим судам необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 года ответственности за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство) (статья 9 вводного Закона). П.9 постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".
Статья 108.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
1. Отсутствие четкого разграничения положений п.1 и п.3 ст.120 и п.1 ст.122 НК РФ позволяет привлекать к ответственности как за неуплату или неполную уплату сумм налогов, возникшую в результате неотражения, несвоевременного или неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей и т.д., так и за каждое из указанных действий (бездействие) в отдельности. В результате, налогоплательщик за одно и то же неправомерное действие может быть дважды подвергнут взысканию, что противоречит ч.4 ст.15, ч.1 ст.19 и ч.1 ст.50 Конституции РФ и п.2 ст.108 НК РФ. Определение КС РФ от 18.01.2001г. N 6-О.
7
Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 27.01.2003г. N 2).