Пока это выглядит как обычный анализ того, сколько денег компания может заработать на производстве определенного набора продукции. Однако здесь можно найти больше, чем представляется на первый взгляд. Это нагляд-
но демонстрирует еще один пример. Предположим, на сцене появляется финансовый директор, который проводит тщательную сквозную калькуляцию всех четырех изделий из предыдущего примера и определяет, что после того как все накладные расходы (overhead costs) надлежащим образом распределены, телевизор с высоким разрешением фактически имеет самую высокую норму прибыли, а 19-дюймовый телевизор — самую низкую. Относительное положение двух других изделий не меняется. Результаты сквозной калькуляции, проведенной финансовым директором, представлены в табл. 2.3.
| Таблица 2.3. Полностью распределенные издержки | ||||
|---|---|---|---|---|
| Наименование изделия | Цена | Полностьюпеременныеиздержки | Списанныенакладныерасходы | Валоваяприбыль |
| 19-дюймовый телевизор | $150,00 | $68,90 | $49,20 | $31,90 |
| 100-ваттная стереосистема | 125,50 | 65,50 | 18,00 | 38,00 |
| 5-дюймовый телевизор с жидкокристаллическим экраном | 180,00 | 105,48 | 41,52 | 33,00 |
| 50-дюймовый телевизор с высокой разрешающей способностью | 900,00 | 830,00 | 20,00 | 50,00 |
Согласно сценарию калькуляции себестоимости, нам фактически следует производить как молено больше телевизоров с высокой разрешающей способностью. Чтобы проверить эту теорию, повторим анализ сквозной калькуляции, представленный в табл. 2.2. Но теперь поставим телевизор с высоким разрешением во главу списка и произведем все 3800 заказанных единиц, а 19-дюймовый телевизор опустится в самый низ списка, и будет произведено лишь столько изделий, сколько будет возмолсно после того, как изготовлены все другие изделия. Все остальные переменные оставим неизменными. Этот анализ показан в табл. 2.4.
Согласно этому анализу, основанному на самых лучших принципах распределения затрат, там, где мы заботливо использовали калькуляцию по видам деятельности, чтобы обеспечить точное соответствие накладных расходов фактическим работам, мы изменили набор продуктов и получили чистое стикение прибыли на 53 360 долл.! Как такое возможно?
Причинами этого являются три основные проблемы традиционной методологии калькуляции себестоимости, каждая из которых может быть исправлена с помощью сквозной калькуляции. Первая проблема заключается в том, что, по существу, невозмолено распределить накладные расходы по видам продукции и полагать, что полученные данные можно осмысленно использовать для принятия каких-либо решений об изменении производственных пропорций. Сделать так значило бы допустить ошибочное предположение, что накладные расходы изменяются в прямой зависимости
| Таблица 2.4. Анализ сквозной калькуляции с использованием приоритетов, основанных на накладных расходах | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Максимальное время ограничителя: 62 200 | |||||
| Изделие | Сквозныедоллары/минутаограничителя | Необходимое время работы ограничителя (мин.) | Спрос на изделие/ Фактическое производство | Общее время работы ограничителя | Общая сумма сквозных долларов/ Изделие |
| 50-дюймовый телевизор с высокой разрешающей способностью | $5,00 | 14 | 3800/3800 | 53 200 | $266,000 |
| 100-ваттнаястереосистема | 7,50 | 8 | 2800/1125 | 9000 | 67,500 |
| 5-дюймовый телевизор с жидкокристаллическим экраном | 6,21 | 12 | 500/0 | 0 | 0 |
| 19-дюймовыйтелевизор | 8,11 | 10 | 1000/0 | 0 | 0 |
| Общая сумма сквозных долларовСумма операционных расходовПрибыльНорма прибылиИнвестицииРентабельность инвестиций | $333,500375.000 -41,500 -12,4%500.000 -8,3% | ||||