Обязанность начислять налоги с продаж основана на концепции нексуса, рассмотренной ранее в данной главе. Если нексус существует, то налоги с продалс должны собираться продавцом. Если нет, то получатель купленных товаров вместо этого обязан составить список закупленного и перечислить налог на использование соответствующему органу власти. Налог на использование составляет ту лее сумму, что и налог с продалс. Единственное отличие в том, что перечисляющей стороной является покупатель, а не продавец. Налоги на использование таюке являются объектом аудиторских проверок всех налоговых юрисдикций.
Если покупатель продукции компании включает ее в свою собственную продукцию для перепродала-! другому юридическому лицу, то покупатель не доллсен платить налог с продалс продавцу. Вместо этого, покупатель будет начислять налог с продалс на покупателя своего конечного продукта. Такой подход используется в рамках теоретического пололсения о том, что налог с продалс следует начислять на продалсу продукта только один раз, Однако, молсет быть весьма затруднительно объяснить невзыскание налога с продалс в ходе аудита, поэтому налоги с продалс следует приостанавливать только в том случае, когда покупатель присылает в компанию форму об освоболсденин от налога с продалс, которую затем следует сохранять. Сертификат об освоболсдении от налога с продалс молсет иметь название сертификата на перепродалсу, в зависимости от выдавшего его уполномоченного органа. Он молсет таклсе выдаваться государственным учреждениям, которые в целом освоболсдены от налогов с продалс и на использование. Как общее правило, налоги с продалс следует начислять всегда, если в папке с документацией нет сертификата об освоболсдении от налога с продалс, — в противном случае компания все равно будет ответственна за перечисление налогов с продалс в ходе аудита.
Трансфертное ценообразование является ключевым налоговым фактором, поскольку оно в результате молсет иметь постоянное снижение налоговой нагрузки организации. Постоянное снижение обусловлено регистрацией дохода в различных налоговых юрисдикциях, которые могут иметь различные налоговые ставки.
Базовой концепцией, лелсащей в основе использования трансфертного ценообразования для сокращения общих налогов компании, является то, что компания передает свои товары своему отделению в другой стране по возмолсно более низкой цене, если ставка налога иа прибыль в другой стране ниже, либо по возмолсно более высокой цене, если ставка налога на прибыль выше. За счет продалси отделению по низкой цене компания отчитается об очень высокой прибыли при конечной продалсе продукции в другой стране, где эта прибыль будет облолсена налогом по, как предполагается, более низкой ставке.
Например, на рис. 3.1 показана ситуация, в которой компания, базирующаяся в странах Альфа и Бета, имеет выбор: продавать товары в Альфа или переводить их в Бета и продавать там. Компания платит налог на прибыль в стране Альфа по ставке 40%. Чтобы постоянно уходить от некоторой части этого налога на прибыль, компания продает свои товары дочерней компании в стране Бета, где ставка корпоративного налога на прибыль составляет только 25%. При этом компания все лее будет зарабатывать прибыль (60 ООО долл.) в стране Альфа, но основная часть прибыли {125 ООО долл.) теперь появляется в стране Бета. Чистым результатом является консолидированная ставка налога на прибыль всего в 28%.
Налоговая слулсба прекрасно знает об этой стратегии ухода от налогов и разработала налоговые правила, которые ие устраняют ее, но сокращают свободу маневра для финансового директора в отношении изменения отчетного дохода. Согласно Секции 482 Кодекса Налоговой слулсбы, ее предпочтительным методом определения трансфертных цен является использование рыночного уровня в качестве основы. Однако очень немногие товары могут сопоставляться с рыночным уровнем, за исключением бирлсевых товаров, вследствие различий в их себестоимости. Кроме того, во многих случаях продукты являются настолько специализированными (особенно компоненты, которые индивидуально спроектированы, чтобы подходить для более крупного изделия), что ие существует рыночного уровня, с которым их молено сравнить. Далее если есть некоторая база для сравнения продукта со средними рыночными ценами аналогичных продуктов, финансовый директор все лее имеет некоторую лазейку для изменения трансфертных цен. Поскольку На-