– граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ.
С 1 января 2007 г. Федеральным законом № 119-ФЗ от 18.07.2006 г. «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ» предоставлено право на налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц, лицам, принимающим участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.
Если налогоплательщик имеет право на два и более личных вычета, применяется только один, максимальный.
Пример: Гражданин, принимавший участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 – 1987 годах стал инвалидом II группы, в связи с этим ему полагаются вычеты в размере 3000 и 500 руб. Бухгалтер организации, где он сейчас работает, предоставит этому работнику максимальный вычет в размере 3000 рублей.
Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц назначается любому работнику до того месяца, пока вся его заработная плата за прошедшие месяцы нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 20 000 руб.
Еще раз обращаем ваше внимание на то, что стандартные вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. Поэтому следует раздельно учитывать доходы работников, облагаемые по различным ставкам (9, 13 и 30 %).
Пример: Иванов Н.П. получил за январь– март заработную плату, которая в сумме составила 12 000 руб. Все три месяца Иванов Н.П. пользовался стандартным налоговым вычетом в размере 400 рублей. В апреле ему начислена заработная плата 4000 руб. и дивиденды за 2006 г. в сумме 5000 руб. Сохранится ли в апреле у Иванова Н.П. право на вычет в размере 400 руб.?
За Ивановым Н.П. в апреле сохраняется право на вычет, так как дивиденды облагаются по ставке 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ), и не включаются в контрольные 20 000 руб.
Совокупный же доход работника за январь – апрель, облагаемый по ставке 13 % (т. е. без дивидендов) равен 16 000 руб. Налоговая база за этот период составит 14 400 руб. (16 000 руб. – 400 руб. x 4 мес.), а НДФЛ – 1872 руб. (14 400 руб. x 13 %).
Чтобы воспользоваться правом на вычеты в 3000 и 500 руб., необходимо подать заявление и подтверждающие это право документы.
Например, для подтверждения права на получение налогового вычета вдова военнослужащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей, в случае если она не выходила больше замуж (абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ), должна предоставить в бухгалтерию заявление и документ, подтверждающий право на этот вычет.
Таким подтверждающим документом может быть справка о гибели мужа либо же пенсионное удостоверение со штампом «Вдова погибшего воина» (или с заверенной записью).
2.2 Вычет на содержание детей
Для работников, имеющих на воспитании детей, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено право на получение ежемесячного налогового вычета в размере 600 рублей на каждого ребенка.
Такой вычет применяется в отношении дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, до месяца в котором доход не превысит 40 000 руб.
Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц:
– на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей – каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
Налоговый вычет распространяется на тех, у кого ребенок не достиг 18 лет, а если это студент очного отделения (учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент, курсант) – 24 лет (в течение всего периода обучения, включая академический отпуск).
Указанный вычет удваивается, если ребенок до 18 лет является ребенком-инвалидом, а учащийся до 24 лет – инвалидом I или II группы.
Также налоговый вычет в размере 600 рублей предоставляется в двойном размере овдовевшим, одиноким и приемным родителям, опекунам или попечителям. В случае вступления одиноких родителей в повторный брак, они автоматически теряют право на данную льготу. Эта льгота перестает действовать с того месяца, который следует за месяцем вступления их в брак.
Для получения стандартного вычета на детей, необходимо представить в бухгалтерию организации, где вы работаете следующие документы:
– заявление на получение вычета;
– паспорт;
– свидетельство о рождении ребенка;
– справку из учебного заведения, подтверждающую факт обучения вашего ребенка (для детей старше 18 лет);
– свидетельство о расторжении брака, для подтверждения права на двойной вычет;
– документ, подтверждающий инвалидность ребенка и другие документы, подтверждающие право на двойной вычет по НДФЛ.
Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Данная льгота сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 (24) летнего возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей).
Рассмотрим на примерах предоставление стандартных вычетов, работникам, имеющих детей.
Пример. Предположим что гражданка Силаева Т.В. замужем, и имеет двоих несовершеннолетних детей. В 2006 г. ей ежемесячно выплачивалась заработная плата 9500 руб. Для получения вычетов 400 и 600 руб. в январе 2006 г. Силаева Т.В. подала в бухгалтерию организации заявление и положенные документы. Определим НДФЛ, который должна уплатить Силаева Т.В. за 2006 г.
Бухгалтерия предоставит Силаевой Т.В. стандартный вычет в сумме 400 рублей в январе и феврале 2006 года. Так как ее доход за два месяца не превысил 20 000 рублей (9500 руб. x 2 мес. = 19 000 руб.),
А вот в марте данный вычет уже не предоставляется, так как суммарный заработок составил 28 500 руб. (9500 руб. x 3 мес.).
Вычет на содержание детей в размере 1200 рублей (600 x 2) предоставляется только с января по апрель, так как в мае месяце ее доход превысит 40 000 рублей. В мае ее доход стал равен 47 500 руб. (9500 руб. x 5 мес.).
По итогам года у Силаевой Т.В. доход составил – 114 000 руб. (9500 руб. x 12 мес.), а сумма стандартных вычетов – 5600 руб. (400 руб. x 2 мес. + 600 руб. x 2 x 4 мес.). Поэтому налоговая база за 2006 г. составит 108 400 руб. (114 000 руб. – 5 600 руб.), а НДФЛ – 14 092 руб. (108 400 руб. x 13 %).
В следующем примере мы рассмотрим предоставление стандартных вычетов одиноким родителям.
Пример. Мать двоих детей Пастухова Т.В. до апреля 2006 г. состояла в разводе, а в апреле снова вышла замуж. Ежемесячная заработная плата Пастуховой – 5500 руб. Заявление и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, она подала в бухгалтерию в январе и апреле 2006 г. С какого дохода следует взимать у работницы налог?
Бухгалтерия предоставит Пастуховой Т.В... стандартный вычет в сумме 400 рублей с января по март 2006 года. Так как ее доход за три месяца не превысил 20 000 рублей (5500 руб. x 3 мес. = 16 500 руб.), в апреле ее доход превысил 20 000 рублей и вычет в размере 400 рублей больше не предоставляется.
Сумма личных вычетов будет равна 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.).
Вычеты на содержание двоих детей с января по март должны быть двойного размера, а с апреля (после вступления в брак) – обычного, пока доход не превысит 40 000 руб. Это произойдет в августе (5500 руб. x 8 мес. = 44 000 руб.).