Уточнено определение вида предпринимательской деятельности, связанного со сдачей в аренду торговых мест (подп.13 п.2 ст.346.26 НК РФ), к которому отнесено оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. При этом базовая доходность установлена в зависимости от площади одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания:
если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то базовая доходность составляет 6000 руб. в месяц за одно торговое место;
если площадь торгового места составляет свыше 5 кв. м, то базовая доходность составляет 1200 руб. в месяц за каждый квадратный метр площади торгового места.
Подпунктом 14, введенным в текст п. 2 комментируемой статьи, предусмотрена возможность перевода на ЕНВД налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Базовая доходность в этом случае установлена в зависимости от площади земельного участка:
если площадь земельного участка не превышает 10 кв. м, то базовая доходность составляет 5000 руб. за один земельный участок;
если площадь участка превышает 10 кв. м, то базовая доходность составляет 1000 руб. за каждый квадратный метр площади земельного участка.
В случае передачи во временное владение и (или) в пользование земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, для организации торговых мест, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, необходимо иметь в виду, что согласно ст.41 Федерального закона от 6 октября 2003г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" органы местного самоуправления, которые в соответствии с указанным Законом и уставом муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц. Деятельность представительных органов муниципальных образований и местных администраций как юридических лиц регулируется положениями указанного Федерального закона и как учреждений — Федеральным законом от 12 января 1996г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
Таким образом, если от имени администрации муниципального образования предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, осуществляет муниципальное учреждение, образованное для осуществления управленческих функций от имени муниципального образования и зарегистрированное в установленном порядке в качестве юридического лица, то данная предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход в общеустановленном порядке[45].
Вступил в силу содержащийся в п.2.1 запрет на использование ЕНВД налогоплательщиками:
отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст.83 НК РФ;
осуществляющими предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД, на основании договора доверительного управления имуществом.
Текст статьи дополнен п.8 и 9, дополнительно регламентирующими порядок изменения режима налогообложения.
Так, организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога будут обязаны в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода, произвести вычет суммы налога на добавленную стоимость. Вычету подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога.
Вычет производится при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.
В свою очередь, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ для плательщиков налога на добавленную стоимость, производят вычет суммы НДС, предъявленной налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом.
Статья 346.27.
Основные понятия, используемые в настоящей главе
Комментарий к статье 346.27
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 будет определяться без учета фактического периода времени осуществления деятельности. Вместе с тем представители Минфина России[46] обращают внимание налогоплательщиков, что продолжает действовать норма, предусмотренная п.6 ст.346.29 НК РФ, согласно которой значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода осуществления предпринимательской деятельности.
При определении этого периода необходимо учитывать такие факторы, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то при определении фактического периода ведения деятельности данная особенность не учитывается.
Значение корректирующего коэффициента К2 будет устанавливаться на срок не менее, чем календарный год. Следовательно, значения корректирующего коэффициента К2 не могут меняться в течение календарного года[47]. При этом если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не будут приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступят в силу в установленном НК порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году[48].
В соответствии с изменениями и дополнениями текста статьи, вступившими в силу с 1 января 2008г., для целей налогообложения ЕНВД:
1) услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не будут признаваться услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспорта;
48
К примеру, если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не будут приняты и опубликованы в установленном ст.5 Кодекса порядке до 1 декабря 2007г., то в 2008г. будут действовать значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действовавшие в 2007г.