● Владение или эксплуатация недвижимого имущества, за исключением сделок с резидентами свободной зоны в отношении коммерческой недвижимости, расположенной в свободной зоне.
Квалифицированные виды деятельности включают следующее:
● Производство или обработка товаров или материалов.
● Торговля квалифицированными товарами.
● Владение акциями и другими ценными бумагами в инвестиционных целях.
● Владение, управление и эксплуатация судов.
● Регулируемое перестрахование, управление фондами, капиталом и инвестициями.
● Предоставление головного офиса, казначейских и финансовых услуг связанным сторонам.
● Финансирование и лизинг воздушных судов.
● Логистика.
● Распространение товаров или материалов на территории «уполномоченной зоны» (Designated Zone) в пользу клиента, который перепродает эти товары или материалы или их части, либо обрабатывает или изменяет эти товары или материалы или их части с целью продажи или перепродажи.
● Любые виды деятельности, которые являются вспомогательными по отношению к перечисленным выше видам деятельности (т. е. не выполняют самостоятельной функции, но необходимы для осуществления основной квалифицированной деятельности).
Деятельность по распространению товаров или материалов должна осуществляться на «специальной территории» или из нее, а товары или материалы, ввозимые в государство, должны быть импортированы через «специальную территорию».
Как правило, перечисленные исключаемые и квалифицируемые виды деятельности имеют значение, предусмотренное соответствующими законами, регулирующими эти виды деятельности, если не установлено иное.
Требование de minimis будут выполнено, если неквалифицированная выручка не превышает 5 % от общей выручки или 5 млн дирхамов, в зависимости от того, что меньше. Неквалифицированная выручка – это выручка, полученная от исключенных видов деятельности или видов деятельности, которые не являются квалифицированными видами деятельности, если другая сторона не является резидентом свободной зоны.
Некоторые виды выручки не включаются в расчет неквалифицированной выручки и общей выручки. К ним относится выручка, относящаяся к определенному недвижимому имуществу, расположенному в свободной зоне (некоммерческое имущество и коммерческое имущество, если сделки осуществляются с лицами, не являющимися резидентами свободной зоны), и выручка, полученная от владения или эксплуатации интеллектуальной собственности. Она также включает выручку, приходящуюся на отечественное или иностранное частное предприятие.
Если резидент свободной зоны не удовлетворяет ни одному из квалификационных условий, изложенных в Законе ОАЭ о корпоративном налоге и соответствующих решениях, он будет рассматриваться как налоговый резидент, облагаемый по ставке 9 % в течение как минимум пяти налоговых лет.
Существует понятие отечественного частного предприятия, когда квалифицированный резидент свободной зоны имеет место ведения бизнеса или другую форму присутствия за пределами свободной зоны в ОАЭ. Доход, приходящийся на местное частное предприятие, должен рассчитываться так, как если бы это предприятие было отдельным и независимым лицом, и облагаться налогом по ставке 9 %. Однако это не лишает резидента свободной зоны права воспользоваться ставкой 0 % на квалифицированный доход и не будет учитываться при проверке соблюдений требований de minimis (как указано выше). Таким образом, филиал квалифицированного резидента свободной зоны на основной территории, как правило, представляет собой местное частное предприятие и облагается по ставке 9 %.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в ОАЭ с 1 января 2018 г. по стандартной ставке 5 %. Этот налог распространяется на большинство товаров и услуг и взимается на каждом этапе цепочки поставок, от производства до точки продажи, при этом на некоторые товары и услуги действует ставка 0 % или освобождение от НДС (при соблюдении определенных условий).
Ставка НДС 0 % распространяется на товары и услуги, экспортируемые за пределы стран-членов ССАГПЗ, международные перевозки, поставки сырой нефти и природного газа, первое предоставление жилой недвижимости, а также на некоторые особые отрасли, такие как здравоохранение и образование.
Кроме того, согласно постановлению Кабинета министров № 46 от 4 июня 2020 г., лицо будет считаться находящимся «за пределами государства» и, следовательно, подпадать под нулевую ставку экспорта услуг, если оно находится в государстве лишь краткосрочно, менее месяца, и это присутствие не связано с поставкой.