Статьей 23 Закона об охране окружающей среды предусмотрено, что нормативы допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов устанавливаются для стационарных, передвижных и иных источников воздействия на окружающую среду субъектами хозяйственной и иной деятельности исходя из нормативов допустимой антропогенной нагрузки на окружающую среду, нормативов качества окружающей среды, а также технологических нормативов.
При невозможности соблюдения нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов могут устанавливаться лимиты на выбросы и сбросы на основе разрешений, действующих только в период проведения мероприятий по охране окружающей среды, внедрения наилучших существующих технологий и (или) реализации других природоохранных проектов с учетом поэтапного достижения установленных нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов.
Установление лимитов на выбросы и сбросы допускается только при наличии планов снижения выбросов и сбросов, согласованных с органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды.
Таким образом, предельно допустимыми выбросами (сбросами) загрязняющих веществ в природную среду являются выбросы, произведенные в пределах установленных нормативов. При соблюдении лимитов на размещение отходов нормативы качества окружающей среды не обеспечиваются.
При таком правовом регулировании спорных правоотношений плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду в пределах установленных лимитов является платой за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и в силу подпункта 7 п. 1 ст. 254 и п. 4 ст. 270 НК РФ не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
(см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2006 № А33-4367/05-Ф02-6812/05-С1)
Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа 21.06.2005 № А33-31805/04-С3-Ф02-2741/05-С1, от 15.06.2005 № А33-21929/04-С3-Ф02-2671/05-С1.
В письме Минфина России от 25.09.2007 № 03-03-06/1/697 разъяснено, что плата сторонней организации по приему и очистке сточных вод учитывается в составе материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Финансовое ведомство пояснило в письме от 21.08.2007 № 03-11-05/193, что обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций по приему, размещению, хранению, захоронению и уничтожению экологически опасных отходов учитываются для целей налогообложения. Суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду уменьшают налоговую базу в пределах установленных нормативов.
В письме Минфина России от 07.05.2007 № 03-03-06/1/265 указано, что для целей налогообложения прибыли учитывается только плата за сброс загрязняющих веществ в сточных водах абонента в пределах нормативов водоотведения по качеству сточных вод.
Исходя из вышеизложенного налогоплательщик не может учитывать плату за сверхнормативные загрязнения при определении налоговой базы.
2.4. Оптимизация амортизационных отчислений
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются отдельные виды имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые одновременно отвечают следующим требованиям:
– находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);
– используются налогоплательщиком для извлечения дохода;
– погашение стоимости осуществляется путем начисления амортизации;
– срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
– первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб.
Несоблюдение какого-либо из данных требований означает, что налогоплательщик не может относить имущество к амортизируемому.
Пример.
Суть дела.
В ходе выездной налоговой проверки налоговый орган установил неуплату налога на прибыль вследствие необоснованного включения в прочие расходы амортизационных отчислений по столовой, переданной в безвозмездное пользование. Налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности.
Позиция суда.
В соответствии с п. 1 и 3 ст. 256 НК РФ столовая, переданная в безвозмездное пользование, не относится для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу и исключается из состава последнего, так как не используется для извлечения доходов.
Решение налогового органа правомерно.
[см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2005 № Ф04-6175/2005(14992-А27-15)]