По своей сути оптовая торговля — есть начальная стадия обращения товара. Эта стадия является посредником между изготовителем и организациями розничной торговли. В оптовой торговле используются договоры поставки, по которым поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок, производимый или закупаемый товар покупателю для использования в предпринимательской деятельности, не связанной с личным использованием.
Стоимость реализованных товаров в организациях оптовой торговли списывается следующей проводкой:
Дебет 90 «Продажи»,
Кредит 41 «Товары».
В организации оптовой торговли большинство товаров поступает с НДС. Расчет НДС производится (начисляется) по расчетной ставке со всей продажной стоимости реализованного товара и перечисляется в бюджет следующей проводкой:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — перечисление в бюджет НДС с учетом суммы, списанной в зачет.Пример
Товарооборот оптовой организации за месяц составляет 300 000 руб., в том числе наличными денежными средствами 155 000 руб., НДС — 18 %. Выручка по отгрузке определяется «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 90 «Продажи» — реализация товара — 155 000 руб.;
Дебет 50 «Касса»,
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — выручка за товар — 155 000 руб.;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с реализации — 27 900 руб. (155 000 × 18 %);
Дебет 50-1 «Касса организации»,
Кредит 50-3 «Денежные документы» — остальная выручка за товары — 145 000 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — начисление НДС — 26 100 руб. (145 000 × 18 %).
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях.
Для правильного отражения хозяйственных операций на счете 90 «Продажи» нужно знать, что момент реализации отгрузки товара отражается по кредиту счета 90 «Продажи».
Рассмотрим два метода учета реализации товара: по методу отгрузки и методу оплаты.
Метод отгрузки предусматривает переход товара покупателям после отгрузки (получения товара). В бухгалтерской отчетности он отражает порядок отражения операций по реализации продукции на счетах бухгалтерского учета с использованием принципа начисления. Признавая переход права собственности на реализованную продукцию к покупателю, бухгалтер делает следующую проводку:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 90 «Продажи» — сумма дебиторской задолженности покупателя за переданный товар.
Метод отражения реализации товара после поступления денежных средств на счета по учету денежных средств называется методом «по оплате» (этот метод используется организациями розничной торговли). Способы и порядок расчетов за товары определяются соглашением сторон и фиксируются в договоре. Момент реализации товаров определяется организацией в учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
При учете реализации товара необходимо знать не только сумму выручки от реализации, но и покупную стоимость товара. Сумма выручки за товар отражается в расчетных документах, покупная стоимость товара определяется торговой организацией по данным аналитического учета.
Если товар покупают по одной и той же цене, то покупная стоимость реализованных товаров определяется умножением количества реализованного товара в натуральных показателях на его покупную цену.
Такой расчет покупной стоимости реализованного товара имеет место при натурально-стоимостной схеме его аналитического учета, когда приход и расход товаров отражаются в регистрах аналитического учета по каждому наименованию товаров. При партионном способе аналитического учета товаров покупная стоимость определяется по каждой партии товара.
Товар может быть куплен у разных поставщиков и по разным ценам, но его тоже нужно учитывать. Поэтому возникает вопрос, по какому методу его учитывать. В бухгалтерской практике существует три вида учета товара: по средней цене; по цене первых по времени закупок партий (ФИФО); по цене последних по времени закупок партий (ЛИФО). Представленные методы оценки товаров рассматриваются в Приказе Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Рассмотрим все эти методы подробнее и применим в решении практических задач.